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税 收 基 础 第二章 增值税 第一节 增值税概述 第二节 增值税纳税义务人 第三节 增值税税率和征收率 第四节 增值税应纳税额的计算 第五节 增值税专用发票的使用和管理 第六节 出口货物退（免）税 第一节 增值税概述 增值税的概念 增值税的类型 增值税的特点 增值税的征税范围 一、增值税的概念 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种税。 二、特点 税不重征 （棉花→纱→线→布） 道道征收 税款抵扣 价外计征 三、征收范围 1.一般范围 销售货物(有形动产，包括电力、热力和气体) ——除无形资产、不动产外均征收增值税， ——销售无形资产和不动产征收营业税 或者进口货物 ——对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣 ——进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。 三、征收范围 提供加工、修理修配劳务(部分应税劳务) 加工 ——受托加工货物， 修理修配 ——受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 （加工费*0.17） 思考？ 某工业加工企业下列各项经营活动中，按规定应交纳增值税的包括( )。???A.有偿转让一栋旧厂房???B.进口一批原材料???C.销售一批产成品???D.受托加工一批货物 三、征税范围 3．增值税征税范围的特殊行为 （1）视同销售行为 （2）混合销售行为 （3）兼营非应税劳务行为 （1）视同销售行为 销售:有偿转让货物所有权,有销售额 但是有些经营行为不是直接销售货物，无销售额; 但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税： （1）视同销售行为 P23 1.将货物交付他人代销；（委托方） 2.销售代销货物； （受托方） 3.同一单位异地不同机构移送货物用于销售； 例：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算机用于销售，每台不含税售价9000元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为： （1）视同销售行为 4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品或者以福利、奖励、津贴等形式发给职工的个人物品。） 如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万元，则计征增值税的销售额为18万元。 6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 7.将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他经营者 （1）视同销售行为 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送 如：某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计算机50台，每台不含税价格为9000元， 则销项税额=50 ?9000 ?17%=76500元 又如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活动中，销货取得销售额为10万元。赠送商品价值0.5万元，因未取得收入，所以企业按10万元销售额计算销项税金（ ?） （1）视同销售行为 购买货物从外面买来的，用途不一样，税务处理有差别， 买的东西用于下一环节进行移送（投资、分配、赠送）没有价款结算，处理应该按照视同销售，在计算税额的时候要考虑销项税， 将买来的东西在本环节，这个东西不再往下移送。而本环节直接进入最终的消费。 非应税项目，用于集体福利、个人消费，不用视同销售。 思考 　下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（　）。　　A.将自产的货物用于非应税项目　　B.将购买的货物委托外单位加工　　C.将购买的货物无偿赠送他人　　D.将购买的货物用于集体福利　　 第二节 增值税的纳税人 1．增值税纳税人的基本规定 2．增值税纳税人的分类 1．增值税纳税人的基本规定 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人。 销售货物的单位和个人 进口货物的单位和个人 提供加工、修理、修配劳务的单位和个人 承租人和承包人（企业租赁或承包给他人，以承租人和承包人为纳税人） 2．增值税纳税人的分类 增值税纳税人按生产经营规模和会计核算是否健全分 划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。 2．增值税纳税人的分类 原则标准:会计核算健全 量化具体标准为： 工业销售额标准５０万元 商业销售额标准８０万元； 小规模与一般纳税人的异同 同 （1）计税依据相同，都是不含税的销售额 （2）进口货物应纳税额计算相同，都是按规定组成的计税价格和规定的税率计算。 异： 小规模 一般 发票