国际会计(第五版)教学配套课件常勋第十章.pdfVIP

第10章 国际税务 10.1 国际税务概述 10.2 各国税制比较 10.3 国际双重课税的避免 10.4 国际避税与反避税 10.5 国际税务计划 10.6 国际转移定价 学习目标 掌握国际税务的基础知识，对理解跨国经营中的重大决策和 重要会计问题，是必不可少的。 本章从各国税制比较、避免国际双重课税、国际避税与反避 税、国际税务计划、国际转移定价等方面作了概括而扼要的介 绍。 要求读者们联系在税务和税务会计课程中学过的知识，深入 领会在跨国经营中遇到的特殊问题，还需要深入理解跨国企业与 其所在的母国和其海外经营所在的东道国在税务问题上的关系， 以及跨国企业对此运用的相关策略。 10.1 国际税务概述 10.1.1 国际税务的基本概念 国际税务是指两个或两个以上的国家，在凭借其税收管 辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国 政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之 间的税收分配关系。 10.1.2 国际税务的基本原则 1）“税额衡平原则”，指处于相同情况下的纳税人应等额 纳税。 2）“不偏不倚原则”，或译中立原则，是指纳税条件不应 对经营决策产生影响，亦即无论是国内经营还是跨国经营， 都会作出同样的决策。 10.2 各国税制比较 跨国公司为了在复杂的国际税务环境中立于不败之地， 就必须了解和熟悉各国税收制度。 归纳起来，主要表现在税种的设置、所得税计征中对收 入和费用的确认、税收征管制度以及税负的大小等。 10.2.1 税种的设置 1）公司所得税 2）扣缴税 3）周转税 4）增值税 5）过境税 10.2.2 所得税计征中对收入和费用的确认 国际税务所涉及的主要是所得税的计征问题，所得税的 计征以应税收益的确定为前提，而应税收益的确定又离不开 收入和费用的确认。 1）应税收入的确认 2 ）费用的确认 10.2.3 税收征管制度 1）古典制度 2 ）税率分割制度 3 ）转嫁制度 10.2.4 决定税负的主要因素 1）税率 2）计税基础 3）税收征管制度 4）社会间接成本 10.3 国际双重课税的避免 国际双重课税是国家之间税收管辖权冲突的结果。 不论对发达国家还是发展中国家，消除国际双重课税 是各国共同面临的一个问题。 10.3.1 避免国际双重课税的基本方法 1）税款扣除 2）税款抵减 3）免税 10.3.2 国际税务协定 国际税务协定是指两个或两个以上的主权国家，为协 调相互之间一系列税收分配关系，通过谈判而签订的一种 书面税收协议或条约。 10.4 国际避税与反避税 经济合作和发展组织以及欧盟一直在研究国际反避税问题， [OECD]范本和[联合国范本]也列入了不少反避税的条款。总 之，国际避税与反避税是国际税务中一个越来越突出的问 题。 10.4.1 “避税港” 与国际避税 1）避税港的特征 2）利用避税港避税的主要方式 10.4.2 国际反避税的一般方法 各国所采取的反避税措施，从一国范围来看，主要是健 全税务立法和加强税收管理；从国际范围来看，主要是加强 政府间的双边或多边合作。 1）取消递延纳税 2）建立正常交易原则，加强对转移定价的管理 3）规定跨国纳税人负有延伸提供税务信息的义务 4）加强国际税务管理 10.5 国际税务计划 所谓国际税务计划是指跨国纳税人为在全球范围通过 避税、减税或递延缴税等方式谋求税负最小化而编制的税 务计划。 国际税务计划的程序如下图所示。