审计学（第二版）教学配套课件王光远第8章.pdfVIP

高等院校本科会计学专业教材新系 王光远，黄京菁主编 审计学 第8章 审计业务的承接 第8章 审计业务的承接 东北财经大学出版社 学习目标 • 学习目标 • 通过本章的学习，你应该能够达到： • 知识目标：了解财务报表审计的承接业务环 节的工作内容；了解审计业务约定书包含的 基本内容。 • 能力目标：能结合当前社会经济背景，判断 什么样的公司可能存在较高的审计风险。 引例：1136租户公寓案件 • 纽约州的美国1136租户公寓公司（以下简称1136公司）是一个具有合作性质 的非上市房产公司，公司的主要业务是出租公寓并收取租金。因公司股东并 不精通房地产的管理，所以，他们聘请了房地产经纪人代为管理整个公司的 经营。此外，公司股东口头委请会计师事务所代该公司编制包括纳税资料在 内的年度财务报表。会计师事务所编制报表等所需材料由代为管理的房地产 经纪人提供。股东每年付给会计师事务所600美元的工作报酬。 • 此后不久，房地产经纪人在管理公司的过程中挪用了公司资金，但会计师事 务所的工作人员并未发现。当经纪人挪用资金的事实被发现之后，该公司的 股东们联名向法院起诉，要求会计师事务所赔偿公司的损失，理由是会计师 事务所应该发现，但没有发现上述错误。 • 纽约州初审法院受理了该诉讼，并着手开始调查。调查人员首先查看了会计 师事务所提供的1963年度及1964年上半年的该公司的财务报表。会计师事务 所在编完1136公司的财务报表后，曾在报表下增加了一段附注：“本表的编 制，受到一定的限制，详见转告信附件。”转告信附件有一段这样的说明： “根据合约规定，本会计师检查并汇总了由该公司经理人所提供的各项有关 1136公司的资料及数据……下列报表均根据公司账册记录编制，但没有加以 独立验证。”据此，初审法院认定，会计师事务所没有过错。 • 引例：1136租户公寓案件 • • 原告对该判决不满，向法院又一次提出，当初聘请会计师事务所，不但要求 他们编制财务报表，而且也要求他们对报表进行独立审计验证。会计师事务 所没有进行审计验证，表明他们违约。会计师事务所否认承担了审计委托， 并且当初只是双方口头约定，无法查证。法院只得抽调会计师事务所的工作 底稿，作进一步的调查。 • 调查人员在审阅会计师事务所工作底稿时，发现会计师在计算工作报酬的工 作底稿中，曾将审计费用列入其中，并在编制的资产负债表中，将这一费用 作为1136公司应付给会计师事务所的债务。对此，法院初步确定，会计师事 务所曾受聘该审计业务。调查人员进一步查阅会计师事务所的工作底稿，发 现会计人员曾经以审计的方式审核了委托人的银行结单、发票及其他凭证， 特别是在其中的一张工作底稿中，会计师还注有“发票遗失”的查账记号。这 些现象都表明了，会计师事务所似乎承担了审计验证的约定。 • 根据调查结果，纽约州初审法庭判决，会计师事务所曾应诺了审计的约定， 但却没有较好地履行，因此，会计师事务所应赔偿原告损失计174 000美元。 事务所不服，向纽约州上诉法院上诉，上诉法院经过审理，认为初审法院的 判决合理，驳回上诉，维持原判。事务所只得如数赔偿。 8.1 签订审计业务约定书之前的预备性 调查 • 决定是否承接某项审计业 务委托时，最主要的工作是进 行预备性调查，这是指审计人 员通过调查，获取准客户的相 关信息，推断可能承受的风险 水平的过程。 8.1 签订审计业务约定书之前的预备性 调查 • 1）获取准客户的相关信息 – （1）从准客户及