审计学（第二版）教学配套课件王光远第15章.pdfVIP

高等院校本科会计学专业教材新系 王光远，黄京菁主编 审计学 第15章 审计业务完成与复核 第15章 审计业务完成与复核 东北财经大学出版社 学习目标 • 通过本章的学习，你应该能够达到: • 知识目标：了解如何对或有事项进行审计;了解如 何对期后事项和持续经营假设进行评估;了解管理 当局声明书的性质和基本内容;了解审计复核工作 的基本内容。 • 技能目标：能根据具体环境设计相应的完成与复 核过程的审计。 • 能力目标：分析具体环境中的审计业务完成和复 核过程存在的问题。 引例：为什么需要多次复核？ • 小张和小李是某高等院校会计专业学生，他们利用寒假到 一家会计师事务所实习。作为助理人员，他们在项目负责 人王青的带领下到A公司实施财务报表的现场审计。A公司 是这家会计师事务所的新客户，属于仪器仪表制造企业。 审计过程中，小张负责应收账款项目，该项目账面余额为 200万元，其明细账户涉及政府机构、全国性商业网点和一 些制造性企业。小张最近读过一篇关于仪器仪表制造企业 过去10年坏账损失的文章，文中认为该行业10年来的坏账 损失比例平均为4.5% 。如果按此标准，A 公司坏账准备应 为90 000元，但该公司目前账面的坏账准备为25 000元。 小张将上述判断过程记录在工作底稿中，然后对应收账款 进行进一步研究，比如，编制应收账款清单、账龄分析 表、发出函证等。王青在复核小张编制的工作底稿时，就 此问题与A公司财务主管进行了探讨，A公司认为完全按照 此行业标准来计提坏账是不合适的，最终，王青与A公司财 务主管达成一致，坏账备抵账户的金额应当由25 000元提 升到40 000元。小李负责的项目是验证存货的金额。她听 存货仓管员说，产成品存货有无法出售的商品。 引例：为什么需要多次复核？ • 小李抽查了部分存货，比较了库存量和最近销售量，抽查的结果未发 现异常。由于存货具有较强的技术性，无法凭观察判断其可销售性。 她就无法出售产成品一事询问了A公司的财务主管，后者认为不存在 上述问题。小李将上述听闻与财务主管的看法都记入了审计工作底 稿，并建议下次审核时需要特别注意存货中这些产成品是否仍在仓库 中。王青在审核该工作底稿时，详细询问了产成品的可销售性，并约 请仓管员探讨此事。仓管员否认曾说过存在无法销售的产成品。于 是，王青和A公司财务主管商讨此事后，在复核工作底稿中记录：“该 公司存货价值公允且可出售。”但同时他也在备注中记录：“无法销售 产成品问题经审核尚无实据，下次审核应加以注意。”他们完成现场 工作后，将审计工作底稿及审计意见提交给部门经理和事务所合伙人 进行二级和三级复核。后来，小张和小李得知事务所高级管理人员认 为他们的工作底稿记录存在很多问题，王青的一级复核工作不合格。 他们感到很纳闷，因为他们记得审计课本中说，审计工作底稿是审计 工作过程完整的记录。他们已经把审计工作完全记录了，还存在什么 问题？此外，他们的工作底稿已经有了王青的复核，为什么还需要部 门经理和合伙人的复核，这不是重复劳动吗？ 15.1 对或有事项的审计 – 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状 况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发 生予以证实。按照或有事项对企业的影响，可分 为或有负债和或有资产。 15.1 对或有事项的审计 • 1）或有负债和或有义务 – （1）或有负债 – 或有负债是指过去发生的交易或事项形成的潜在 义务，其存在须通过对未来不确定事项的发生或 不发生予以证实，或过去的交易或事项形成的、 金额不能可靠确定或不是很可能导致经济利益流 出的现时义务。 – 15.1 对或有事项的审计 • 1