审计学（第二版）教学配套课件王光远第18章.pdfVIP

高等院校本科会计学专业教材新系 王光远，黄京菁主编 审计学 第18章 舞弊审计与揭示财务报表舞弊责任 第18章 舞弊审计与揭示财务报表舞弊责任 东北财经大学出版社 学习目标 • 通过本章的学习，你应该能够达到： • 知识目标：了解什么是舞弊及其分类；了解舞弊 审计与财务报表审计的关系；了解注册会计师职 业界对待揭示舞弊的态度的变化过程；了解揭示 财务报表舞弊的审计程序和技术。 • 能力目标：能根据具体环境分析出存在财务报表 舞弊的审计风险因素。 引例：南方保健审计失败 • 2003年3月18 日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会 计造假丑闻败露。该公司在1997年至2002年上半年期间， 虚构了24.69亿美元的利润，而虚假利润相当于该期间实际 利润的247倍。美国的审计准则早就明确提出注册会计师在 财务报表审计中负有发现、报告可能导致财务报表严重失 实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵 循审计准则的要求，以至于未能将导致财务报表严重失实 的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应 的过失责任。以此衡量，为其财务报表进行审计，并连续 多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所未能查出南方 保健高达近25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实亏现 象，无疑是一起典型的审计失败。 • 引例：南方保健审计失败 • 南方保健使用的最主要的造假手段是通过“契约调整 （contractual adjustment ）”这一收入备抵账户进行利润操 纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方 保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机 构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去 “契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业 收入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估 计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰 恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚 增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破 绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入 的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细账 户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。 引例：南方保健审计失败 • 早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计 意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞 弊行为。安永本应根据这些迹象保持应有的职业审慎，对 南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在 因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。甚至在已 接到雇员关于财务舞弊的举报时，安永的注册会计师仍然 没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会 计造假的机会。例如，2001年，南方保健被指控开给“老年 人医疗保险计划（Medicare）”的账单一直过高，具有欺诈 性。虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定存 在会计舞弊，但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经 营产生质疑，安永的注册会计师本应在年度审计时提高职 业谨慎，加大对相关科目的审查力度。2002年8月，南方保 健对外发布公告，称Medicare对有关理疗门诊服务付款政 策的调整每年会影响公司利润达1.75亿美元。 引例：南方保健审计失败 • 事实上，根据医疗行业的普遍情况，Medicare政策的变化 并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响。南方保 健审计小组曾收到过一份电子邮件，警告南方保健可能存 在会计舞弊，但审计小组在未经任何详细调查的情况下， 草率地下了结论：“南方保健没做错什么事。”南方保健的内 部审计人员曾向安永的一位主审合伙人抱怨，作为内审人 员，他们长年不被允许接触南方保健的主要账簿资料。这 种缺乏内部控制的现象却没有引起安永应有的重视。与同