审计学（张彤彬）第八章.pdfVIP

第八章 第八章 购货与付款循环审计 购货与付款循环审计 • 第一节 购货与付款循环的特性 • 一、购货与付款循环中的主要业务活动 • 请购商品 • 编制订购单 • 验收商品 • 储存已验收的商品 • 编制付款凭单 • 确认与记录负债 • 付款 • 记录现金、银行存款支出 • 二、购货与付款循环的主要凭证与会计记录 • 请购单 • 订购单、订货合同 • 验收单 • 卖方发票 • 借项通知单 • 付款凭单 • 结算凭证 • 转账、付款凭证及相关的明细账、总账 • 卖方对账单 • 第二节购货与付款循环的内部控制及其测 试 • 一、购货与付款循环的内部控制 • （一）适当的职责分离控制 • 请购与采购、采购与验收、采购与保管、 保管与记录、记录与付款、审核与付款等 职务要分离 • （二）请购控制 • 原材料的购进，由仓储部门根据生产需要和储存 情况提出请购。 • 临时性物品的购进，一般由使用者直接提出请 购。 • 由同一服务机构或公司提供的某些经常性服务项 目，应当在最初需要这些服务时，提出请购单。 • 特殊项目的需要，由企业最高负责人审批。 • （三）订货控制 • 订购多少控制 • 向谁订购控制 • 何时订购控制 • （四）验收控制 • 货物的验收应由独立于请购、采购和会计 部门的人员来担任。 • 职责是检验收到货物的数量和质量。 • 货物检验后及时填制收货报告单。 • （五）实物控制 • 限制非经授权人员接近已验收入库的商品 • 限制非经授权人员接近各种记录和文件 • （六）应付账款的控制 • 应付账款的记录必须由独立于请购、采 购、验收、付款的职员来进行 • 必须分别设置应付账款的统驭账户和明细 账户 • 每月应将应付账款明细账与客户的对账单 进行核对 • （七）内部核查程序 • 内部核查的内容主要包括： • 1、相关岗位及人员的设置情况 • 2、授权批准制度的执行情况 • 3、应付账款和预付账款的管理 • 4 、有关凭证、记录的使用和保管情况 • 二、购货与付款循环的内部控制测试 • 了解并描述购货与付款业务的内部控制 • 测试请购商品或劳务的内部控制 • 测试订购商品或劳务的内部控制 • 测试货物验收的内部控制 • 测试实物的内部控制 • 测试应付账款的内部控制 • 三、固定资产的内部控制和控制测试 • 固定资产的预算制度 • 授权批准制度 • 账簿记录制度 • 职责分工制度 • 固定资产的处置制度 • 固定资产的定期盘点制度 • 固定资产的维护保养制度 • 第三节应付账款的审计 • 一、应付账款的审计目标 • 应付账款的审计目标一般包括： • 1、确定应付账款的发生和偿还记录是否完 整； • 2、确定应付账款的期末余额是否正确； • 3、确定应付账款在财务报表上的披露是否 恰当。 • 二、应付账款的实质性程序 • 1、获取或编制应付账款明细表 • 复核加计正确，并与报表数、总账数和明 细账合计数核对是否相符。 • 2、执行分析程序 • 对本期期末余额与上期期末余额进行比较，分析 其波动的原因。 • 分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否 缺乏偿债能力或利用其隐瞒利润。 • 计算应付账款对存货、对流动负债的比率，并与 前期对比，评价其整体合理性。 • 结合存货、主营业务收入和主营业务成本的增减 变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 • 3、函证应付账款。 • 一般情况下，应付账款不需要函证。 • 需要函证的情形：控制风险较高，某明细账户金额较大或 被审计单位处于财务困难阶段。 • 函证的对象：金额较大的债权人，在资产负债表日金额不 大、甚至为零，但为企业重要供货商的债权人。 • 函