错账更正存在的问题与改进.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 错账更正存在的问题与改进 荣树新 渊湖南工程职业技术学院 长沙 410151冤 】 【摘要 由于《会计基础工作规范》对错账更正的规定存在不全面、不具体的问题，本文对下列三种错账的更正方法进 行了探讨：一是记账凭证审核且汇总后，登账前发现记账凭证错误；二是年度内发现的总账科目无错，只是明细科目错；三 是以前年度记账凭证错误。 【关键词】会计基础工作规范 错账 更正 一、《会计基础工作规范》错账更正规定 规范》第五十一条的规定，填制记账凭证时发生错误，应当重 即记 1. 登账时发生错误， 账凭证无错，只是登账时发生 新填制记账凭证。即错误的记账凭证作废，重新填制一张正 笔误。根据现行《会计基础工作规范》第六十二条的规定，应 确的记账凭证。该方法不妨称之为“重填凭证法”。 当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍 即登 。根据 3. 登账后发现错误， 账后发现记账凭证有错 可辨认，然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记 现行《会计基础工作规范》第五十一条的规定，应分两种情 账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更 况：淤发现的是当年的错账。具体又分为：第一，会计科目错 正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错 误。更正方法是：用红字填写一张与原内容相同的记账凭证， 误的部分。即教科书介绍的划线更正法。 再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，均登记入账。即教 2. 填制记账凭证时发生错误。根据现行《会计基础工作 科书介绍的红字更正法（二分录法）。第二，会计科目无错，仅 回金额为350000元，C的可收回金额为550000元。此时A、 行二次分摊的情况的会计处理补遗。 B、C的可收回金额均大于其账面价值，说明单项资产未发生 情况4：沿用前例，假设2006年初，企业有一价值20000 减值，而资产组却发生了减值，此时应充分考虑造成资产组减 元的存货属于此资产组 （设该存货和其他单项资产的使用年 值的原因，并分析估计此减值持续的时间。若以前期间由该资 限相同）。此时，存货与A、B、C构成一个不可分割的最小独 产组带来的经济效益一直很好，这次是因为偶然因素导致减 立现金流单元，则若年底对该资产组计提减值准备时，该存货 值，并且减值不会持续下去，则可考虑将发生的减值损失归集 应作何处理？准则中未包括对存货减值的处理，而《企业会计 到其最终产品上，计入相关费用。若经估计该资产组会长期持 —存货》中对存货跌价准备的计提提到的单项 准则第1号—— 续减值下去，并且不是偶然因素所致，从管理的角度来看，应 计提、分类计提、总额计提三种方法中也未提及对存在于资产 质疑该资产组的合理性，该资产组给企业带来的经济效益不 组中的存货的处理。笔者认为，既然存货已经是以资产组的一 如各单项资产带来的经济效益之和，故该资产组不存在盈利 项单项资产而存在，说明其无法独立带来现金流量，其独立存 性。此时，应根据企业的实际情况变更该资产组。企业管理层 在也不具实际经济价值，根据重要性原则，在进行减值会计处 应当证明该变更是合理的，并且在附注中作相应说明。 理时也应同资产组中其他单项资产适用同样的会计处理方 ， 法。若资产组发生减值，减值金额应由存货和其他单项资产按 情况3：经估计A 的可收回金额为150000元，B 的可收 回金额为250000元，C的可收回金额为450000元。此时，A、 各自账面价值的比重进行分摊，存货以其成本价作为其账面 B、C应分别计提50000元的减值准备，即一共计提150000元 价值，并根据谨慎性原则，在以后期间其减值也应符合资产