中国绿色核算体系的探究.pdfVIP

中国绿色核算体系研究 张白玲 (集美大学工商管理学院厦门市：361021) 摘要环境问题涉及宏观与微观两个层面，环境核算也包括宏观与微观两部分。本文 主要研究宏观与微观衔接的绿色核算的基本框架、核算对象、核算内容、核算方法及指 标衔接等有关问题。 关键词绿色核算环境会计 绿色核算又称环境核算，环境核算的目的是为了修正与GDP直接相关，但被现行GDP 核算忽略的那些环境因素，计算出在社会可持续发展前提下的真实财富。 环境核算的基本框架 环境核算既涉及宏观主体，如环境资源的管理部门、机构单位对环境资源的管理与核 算以及国民经济核算；又涉及到各微观主体，如直接占有、经营、管理、耗用环境资源的 企业单位。中国人民大学环境经济学教授王维平认为：“绿色核算”是把环境资本纳入国 民经济统计和会计科目中，用以表示社会真实财富的变化和资源环境状况。中国会计学会 秘书长、财政部会计司副司长刘廷玉也指出：绿色核算包括宏观和微观两个部分，即绿色 GDP(宏观核算)和绿色会计(微观核算)。我国政府在制定《中国2l世纪议程》中， 也明确提出要研究中国的绿色会计制度和新的国民经济核算体系，以绿色GDP的核算方 法、核算原则、核算精度、核算实务与国际同类研究接轨，形成统一的绿色计量标准，这 就是我国“绿色核算”的目标。因此，环境核算体系研究，应当在国民经济核算和企业 环境会计核算两个层面进行。 (一)宏观环境核算体系 宏观环境核算是指把环境核算纳入国民经济核算体系，建立以国家为主体的环境调整 账户体系，即“环境一经济一体化核算体系”(SEEA)。通过该体系的建立，研究经济发 展与环境之间的相互关系。 ～是扩大了资产的范围。在原有的SNA中心框架中，只有当自然资产为某一主体所拥有 或控制，其所有者因此而获得经济利益时，才能确认为资产(通常称之为经济资产)；而 119 在SEEA中，资产的范围除经济资产外，还应包括其他自然资产。其他自然资产虽然不直 接参与经济活动，但会对经济活动产生重要的影响，SEEA的重要任务就是分析和揭示这 种影响及其程度。二是核算对象不仅包括经济活动的环境成本，而且包括环境资源存量的 价值确认与计量、环境资源的耗减与退化、环境资源的开发价值与恢复支出等整个环境资 源的物流运动。为全面揭示这些信息，在具体方法上就要求扩充SNA元素，通过对环境 因素的实物量估价或货币形式核算来修正和完善SNA的若干概念，并采用科学的估价方 法，提供出符合可持续发展要求的综合信息。 SEEA作为SNA中心框架的扩充，反映了中心框架所没有包括的许多内容，它不仅 全面反映了经济活动对不属于经济资产范围的自然资产的影响，而且使国内生产净值等指 标经对环境因素调整后变得更加实际，从而为全面评价经济活动的效益，制定正确的经济 发展战略提供了更为实际有效的依据。 (二)微观环境核算体系 从微观层面上看，环境核算是以特定单位为主体的环境会计核算，并以货币为主要计 量单位，确认、计量、记录和报告特定主体的经济活动与环境之间的相互关系。主要包括： 企业生产活动导致的自然资源减少；环境污染与破坏造成的生态环境损失；企业环保支出 的成本与效益等微观层面的会计事项。微观环境会计研究对象的界定，不仅使其具有可操 作性，而且具有重要的现实意义。 首先，可以正确地核算企业的产品成本和经营成果，将对自然资源的耗费计入产品成 本，由此拓展了成本范畴，有利于促使企业提高资源利用效益，保护环境；其次，可以全 面考核企业的经营绩效，为投资决策提供更为全面的信息资料，将环境因素纳入企业财务 指标体系，并揭示企业经济活动应负担的社会成本，有利于实现经济与环境的协调发展， 从机制上保证企业环境意识的增强；最后，还可以为宏观环境核算奠定基础。 (三)宏观与微观环境核算指标的衔接 1．统一环境核算口径 首先是“环境”概念内涵的统一。 宏观与微观的环境核算指标衔接研究中，需要解决的关键问题是这两个层次在环境概 念理解与表达上的差异。会计核算领域的环境，往往被理解为与生态环境相关的一个概念。 因此出现了资源会计与环境会计两个核算体系并存的状况，资源会计主要研究资源核算， 环境会计主要研究与环境污染