第4章 企业主要生产经营 活动的核算.pptVIP

第四章 企业主要经营活动的核算 企业的主要经营活活动发生的主要经济业务包括： １.资金筹集业务 ２. 供应过程业务 ３. 生产过程业务 ４.产品销售过程业务 ５. 利润形成与利润分配业务 ６. 资金调整和退出业务 第一节 　　企业资金筹集的核算企业筹资主要来源：国家财政资金、投资者投入的资金、企业内部积累资金、向银行及其他金融机构借入的资金。 一、资金筹集业务的基本内容 1.权益资金筹集业务 权益资金可理解为所有者权益资金。所有者权益包括所有者投入的资本、留存收益、直接计入所有者权益的利得和损失（是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括可供出售金融资产公允价值的变动、长期股权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动、以权益结算的股份支付换取职工或其他…… ）等 即投资者的投资及其增值。 2.负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。 二、资金筹集业务的核算方法 （一）权益资金筹集业务的核算 1.权益资金的内容 包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。 2.实收资本业务的核算 （1）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。 （2）实收资本的分类 （3）实收资本入账价值的确定 ? 货币资金投资——按实际收到的投资额入账。 ? 其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。 ?投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。 （4）股份公司的实收资本（股本） 为了核算企业接受所有者投入企业的资本，股份有限公司应设置“股本”帐户，有限责任公司应设置“实收资本”帐户，属于所有者权益帐户。 1）股份公司筹集资本方式：发行股票。 2）发行股票方式： 3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费（假定为468 000元）。 4）入账价值确定： ? 按面值计入“股本” （假定为200万元）； ? 按溢价额（假定为1360万元）减发行费用（假定为46.8万元）超出部分（为1313.2万元）计入“资本公积”。 实收资本的核算 贷方登记：接受投资或留存收益转赠资本的数额； 借方登记：企业按法定程序报经批准减少注册资本的数额，期末余额在贷方，反映企业股本总额 　本帐户按股东名册设明细帐,如有优先股,还要按普通股和优先股分设明细帐. 投入资本的核算举例 〔例1〕收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行 借：银行存款 200000 贷：实收资本－－×××投资 200000 〔例2〕某单位向企业投入全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元 借：固定资产 250000 贷：实收资本－－××单位投资 250000 3. 资本公积业务的核算 （1）资本公积的含义 ? 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 ? 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 ? 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 （2）资本公积的来源 ◆股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分； 资本溢价 新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。 （2）资本公积的用途 ★ 转增资本金（股本）、弥补亏损等。 （4）账户设置 资本公积的核算举例 〔例1〕企业接受捐赠设备一台价值130万元。 借：固定资产 1 300 000 贷：资本公积——捐赠设备1 300 000 ※ 注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别! 〔例2〕 溢价发行股票P115 乐华公司发行普通股1000万股，面值1元，发行价5元，按3%收手续费，从发行收入中扣除。 借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价40 000 000 发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的