第六章 流转税类.ppt

第六章 流转税类 第一节 流转税综述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税（略） 第一节 流转税综述 一、流转税概念： 流转税类，国际上把它称之为“商品劳务税”，因 为流转税是以商品或劳务的流转额为计税依据所课征 的税种的统称。 1、商品流转税 商品销售额：商品交换过程中实现的金额 采购额： 购进商品支付的金额 2、非商品（劳务）流转税额 营业收入额 货币收入额 三、流转税的特点： １、与商品经济发展关系密切 ２、税额与商品价格关联密切 ３、普遍采用比例税率，计征简便 ４、是间接税，易转嫁，敏感度低 四、评价： 　　缺点：累退性 五、我国现行流转税： 　　增值税为主、辅之以消费税、营业税和关税。 第二节　增值税 一、增值税概述 （一）含义：以法定增值额为课税对象的一种税 １、理论的增值额：ｖ＋ｍ ２、生产经营单位的增值额： 生产经营过程中活劳动创造的价值，类似理论上 的增值额 ３、生产全过程的增值额： 各环节增值额的总和，当于最终商品销售价格。 （二）各国增值税制的比较 （2）从事铁路运营业务的纳税人，按照业务的管理者或经营者分别确定。 3、纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。 例：A建筑公司2001年主要发生了如下业 务：该公司自建同一规格和标准的楼房3 栋，建筑安装成本为6000万元，成本利润率 10%，房屋建成后，该公司将其中1栋留作 自用，1栋对外出租，取得租金收入200万 元，另1栋对外销售，取得销售收入3500万 元。应纳营业税是多少？ 第三节 消费税 、消费税概述： （一）概念：消费税有选择的对生产、委托加工和进口的应税消费品，以及消费行为的流转额征收的一种税。 （二）特点： 1、征收范围选择性： 2、纳税环节单一性 3、税率水平差异性 4、价内征税 5、间接税，易转嫁 1、生产销售 （包括自用） 2、委托加工 3、进口应税消费品 4、零售金银首饰 钻石及钻石饰品 （二）征收范围：税目11个——14个 具体税目见表（P192） 二、消费税的纳税人、征收范围和税率： （一）纳税人：我国境内生产、委托加工和进口列举应税消费品的单位和个人。 生产销售的 单位和个人 委托方 纳税人 受托方 扣缴义务人 海关 进口单位和个人 零售单位和个人 （三）税率 　　适用于计量单位规范、供求基本平衡、产品价格差异小的应税消费品 　　加强消费税调节作用，防止纳税人避税，对卷烟和酒类从2001年6月起，从量定额和从价定率相结合。 　　适用于价格差异较大，计量单位难以规范的应税消费品 1比例税率 2定额税率 3混合税率 具体税率见表 （一）计税公式： 应纳税额=销售数量×单位税额 应纳税额=销售额×比例税率 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额 在“其他业务收入”帐户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”帐户反映本月销售粮食白酒收取的包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税额是多少？ 三、消费税应纳税额的计算： 例：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”帐户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。 从量定额 复合计税 从价定率 （二）几种特殊行为的消费税额的计算： 1、自产自用应税消费品的处理： 自产自用应税消费品 连续生产应税消费品 不缴纳 其他 （1）用于生产非应税消费品 （2）在建工程 （3）管理部门、非生产机构 （4）馈赠、赞助、集资、 福利、奖金等 ①从量定额：应纳税额=生产自用数量×单位税额 ②从价定率：应纳税额=组成计税价格×适用比例税率 A同类产品均价 B组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税率） 　　　　　　　　=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率） ③复合计税=生产数量×单位税额+组成计税依据×适用比例税率 2、委托加工应税消费品的处理： ①从量定额：应纳税额=加工数量×单位税额 ②从价定率：应纳税额=组成计税价格×适用比例税