浅析收入舞弊的审计策略.docVIP

浅析收入舞弊的审计策略 　　一、收入舞弊的动机 　　收入舞弊不外乎两种情况：一种是虚减收入，另一种就是虚增收入。收入舞弊的目的主要有： 　　(1)偷逃或骗取税款，获取最大收益，企业通过故意少记、漏记作为计税依据的业务收入以达到少交或不交税金的目的，这种情况在私营小企业中比较多见; 　　(2)为以后的盈利创造条件，主要出现在筹谋上市的企业或实行绩效考核的企业通常藏匿收入以降低基数; 　　(3)迎合市场预期或特定监管要求。例如，迎合资本市场上财务分析师对公司业绩的预期，或者迎合监管机构所设定的作为特定行为先决条件的“门槛”指标。 　　(4)牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化。例如，在管理层的私人报酬与被审计单位的财务业绩直接挂钩的情况下，往往会导致管理层出于追求私人报酬最大化的动机而虚增收入。 　　二、收入舞弊的手段 　　1.故意虚构经济业务，编制虚假的会计分录。企业虚构客户或以真实客户为基础，虚拟交易。虚构的经济业务按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造客户订单、销售合同、出库单、发运凭证、开具税务部门认可的销售发票等。有的企业通过有交易的客户虚构销售业务，使其收入远远大于真实的收入，等到次年再作退货处理或对开增值税专用发票，既不增加税负，又提高了收入。 　　2.对销售期间不恰当分割，任意调整收入的确认时间。企业往往根据经营情况人为调节收入的入帐时间，以达到“已丰补歉”、平滑利润的目