现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用探析.pdfVIP

摘 要 2006年2月15日，财政部颁布了48项新审计准则，新审计准则最大的突破 在于借鉴国际审计准则，全面引入了现代风险导向审计理念，从而更加顺应我国 市场经济深化和资本市场进一步发展的要求。根据新审计准则的规定，从2007年 1月1日起现代风险导向审计技术在所有企业的财务报表审计中施行。这意味我国 对于现代风险导向审计的研究已经从“能否采用转为“具体如何应用”上来。 但是现阶段理论界和实务界对于现代风险导向审计的研究大多局限于大型企业和 上市公司范围内，对于中小会计师事务所如何更好的运用现代风险导向审计为中 小企业提供审计服务的系统研究很少。目前，在我国会计师事务所的数量中，中 小会计师事务所占绝大部分，而中小企业是中小会计师事务所的主要客户群。中 小会计师事务所和中小企业都有其自己的特点，这就决定了现代风险导向审计在 中小会计师事务所的运用有自己的特点。本文在已有研究成果的基础上对现代风 险导向审计在中小会计师事务所的运用进行了系统的研究。对这一问题进行研究 和探讨，有利于提高中小企业审计的质量、促进现代风险导向审计的推广和推动 中小会计师事务所的繁荣发展。 在这种研究背景之下，本文采用规范研究的方法，在归纳总结国外与国内相 关文献综述的基础上，首先从现代风险导向审计理论框架的各个组成要素入手来 讨论现代风险导向审计基本理论，具体分析了现代风险导向审计的目标、概念， 以及现代风险导向审计与审计假设和审计准则之间的联系；总结了现代风险导向 审计在中小会计师事务所运用面临的审计环境，包括经济技术环境日新月异、中 小企业面临较大经营风险等审计外环境和中小会计师事务所之间竞争激烈、人才 缺乏等审计内环境；并结合现代风险导向审计的基本程序、现代风险导向审计在 中小会计师事务所运用面临的审计环境和《中国注册会计师执业准则》中的部分 规定阐述了现代风险导向审计在中小会计师事务所的具体运用程序。 其次，从总体情况来看现代风险导向审计在中小会计师事务所运用的现状不 容乐观，出现了形式上好像实施了现代风险导向审计方法，但在具体执行审计业 务过程中却依然按传统风险导向审计方法来实施具体审计程序的问题，主要表现 在审计程序和审计工作底稿方面。造成这个问题的原因主要包括：(1)中小会计 师事务所注册会计师尚未完全接受现代风险导向审计；(2)中小企业对待审计态 度消极；(3)中小会计师事务所面临的审计风险较低；(4)运用现代风险导向审 计导致审计成本增加；，(5)缺乏信息库和审计辅助软件的支持；(6)注册会计师 综合素质偏低。 再次，现代风险导向审计源自国外审计实务界，特别是国际“四大会计师 事务所，他们摸索出自己的现代风险导向审计程序并迅速推广开来，给国内中小 会计师事务所运用现代风险导向审计提供了经验借鉴。主要包括：注重人员素质 和知识结构、开发功能强大的信息库和采用先进的审计辅助软件等。 最后，借鉴“四大会计师事务所的先进经验，结合我国中小会计师事务所 的实际情况，从注册会计师协会、中小会计师事务所和注册会计师三个不同角度 提出了相关的完善建议：(1)注册会计师协会应发挥自身优势，加强审计准则和 方法的宣传与培训，加快信息技术的推广和加大执业情况和执业质量的监督检查 力度；(2)中小会计师事务所应制定相应的改进措施，包括逐步建立功能强大的 数据库、改善审计人员的知识结构、增设配套组织结构和合理搭配审计项目组成 员；(3)注册会计师应从提高独立性、强化职业怀疑精神和保持专业胜任能力三 个方面入手提高自身的执业水平。 【关键词】风险导向审计审计准则审计程序 2 Abstract Financialderivativeinstrumentshave been controversialsince were being they derived fromtraditionalfinancial instruments．Onone aneffective hand，theyprovide to