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金融危机背景下我国公允价值计量的探讨 郭峨 杨芳 西南财经大学会计学院 240 【摘要】全球性金融危机的爆发使公允价值备受争议，金融界的指责，会计界的坚守，一时 间引发了一场轩然大波，现在争议逐渐平息，但却引发了我们对公允价值计量的深入研究。 本文在对公允价值理论概述的基础上，说明了金融危机下对公允价值的争议，着重探讨了金 融危机背景下我国公允价值计量可能面临的挑战，进而提出坚持和完善公允价值计量的建 议。 【关键词】金融危机，公允价值，争议，完善 引言： ①而在会计 美籍日本会计学家井尻雄士(YuriIriji)说: “会计计量是会计系统的核心职能” 计量理论中公允价值计量一直备受关注，被推崇为未来的会计计量模式，但是随着全球性金 融危机的爆发，公允价值计量备受争议，金融界和会计界的争议愈演愈烈，最后这场争论随 着美国证券交易委员会（SEC ）2008 年12 月30 日发布的对FASB NO.157 号《公允价值计 量》的最终研究报告逐渐平息，但公允价值计量依旧是会计领域关注的热点问题。我国2006 年颁布了新企业会计准则，大量引入公允价值，成为准则的一大亮点，此次金融危机对公允 价值计量的冲击，也使我们不得不思考：在全球金融危机背景下，中国特殊的经济环境条件 下我国公允价值计量可能面临的挑战。这也正是本文的研究着眼点。 一、公允价值的理论概述 1.公允价值的引入 依据任世驰,陈炳辉（2005 ）关于公允价值会计的研究，“公允价值的提出最早可以追溯 到美国1898 年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例。在该判例中,高等法院决定投资者应予 容许按投资财产的公允价值,而不是按历史成本来获得公正的利润。这一判例后来被1944 年 联邦电力委员会与霍普天然气公司的案例所推翻。会计上正式提及公允价值可追溯到美国注 册会计师协会(AICPA)于 1953 年发布的第43 号会计研究公告。”② 1970 年美国会计程序委 员会（APB ）在第4 号《企业财务报表中的基本概念和原则》中提出公允价值的概念，③ 随 后在APB 意见书第16 号《企业合并》，21 号《应收账款》，29 号《非货币交易》都要求企 业对一些资产用公允价值进行计量。1984 年 12 月颁布了 SFAC5,在此后有关公允价值计量 的讨论就没有停止。“1990 年 9 月,美国证券交易委员会(SEC)时任主席理查德·C ·布雷登 在参议院银行、住宅及都市事务委员会作证时指出,历史成本财务报告对于防范和化解金融 ① Yuri Irji ·Theory Of Accounting Measurement ·1979 ·p.19 ②任世驰,陈炳辉，公允价值会计研究，《财经理论与实践(双月刊)》， 2005 年1 月，第 26 卷133 期 ③ APB Statement No. 4, Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises, 1970 241 ① 风险于事无补,并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性”， “FASB 在 1990 年12 月到1999 年12 月间共发布了32 个会计准则,其中15 个涉及确认和计量问题, 11 个涉 ② FASB(2000-2001)年又发布第7 号概念公告，增加了使用公允价值计 及现值技术的使用。” 量报告项目的范围，随之颁布了第141、142、144 号公告都涉及到公允价值的计量问题。2003 年6 月, FASB 启动了制定《公允价值计量》准则的计划,并于2004 年6 月发布征求意见稿, 美国社会各界对此反响热烈，纷纷表达对公允价值计量的看法，2005 年10 月FASB 发布准 则工作草案，于2006 年9 月15 日FASB