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第4章 比较会计模式（下） 日本、荷兰、瑞典、捷克、墨西哥会计实务体系特征 学习目标 本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务体系，使读者进一步了解美英法德四大会计模式在发达国家的影响，并进而综合的分析了美英会计模式的一方、欧洲会计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状和未来协调化趋势。 以捷克为典型，介绍从集中计划经济转变为市场经济过程中的变革，从中体现了欧洲大陆会计模式的主要影响。 以墨西哥为例，介绍经济发展水平较高的发展中国家会计实务体系。 4.1 日本会计实务体系特征 环境因素与外来影响 二战前受德国影响，二战后受美国影响 传统特色 个人与企业群体特色意识和相互依赖感强，互相持有权益，财团经营。信息披露高度保密 基本特征： （1）会计实务基本服从法律要求：欧洲大陆模式——德国 商法（股份公司以外的企业，法务省） 税法（会计记录和纳税申报统一方法） 证券交易法（股份公司，大藏省，仿效美国） （2）以官方为主体，结合民间力量制定会计准则。 大藏省为主体并利用它的顾问机构企业会计评议会根据《证券交易法》制定 （3）转向依靠民间力量制定会计准则 2001年成立财务会计基金会取代企业评议会，类似美国FASB,以适应国际化。 （4）会计职业界和审计要求（类似美国AICPA,按公允表述，公认会计原则作职业判断。 （5）“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂（德国模式转向美国模式） （6）高度举债经营方式 （7）在利润分配中先提留法定公积和任意公积。（欧洲大陆模式） 日本会计新发展.doc 4.2 荷兰会计实务体系特征 阿伦的北欧会计模式，诺比斯：侧重商业经济学，以微观为基础、注重理论。 基本特征： （1）会计准则和实务以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计。 （2）由官方和民间结合的“荷兰三方会计准则委员会”制定会计准则 （3）会计职业界和审计要求 （4）在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的色彩。 （5）现行重置成本计量的流行是荷兰会计实务注重以理论为指导的例证。 荷兰会计.doc 4.3 瑞典会计实务特征 以公司利益为导向的北欧会计模式和以宏观经济为基础、根据经济学理论的典型代表。 基本特征： （1）税法和国家特定经济政策支配瑞典公司的财务会计和报告惯例 （2）以公司利益为导向的“准备会计”——“未税准备” （3）会计职业界和审计要求 4.4 发达国家会计实务体系综述 一、美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立 1.环境因素的主要差异 （1）法律制度 欧洲大陆属成文法系而美国和英国属不成文法系 （2）资本市场与筹资渠道 （3）跨国公司与跨国经营活动的发达程度 2.会计实务中的差异 （1）公允表述与遵循法律之间的矛盾 （2）“适度”稳健与“极度”稳健的原则 （3）充分披露与不要求充分披露 （4）利润分配中是否提留公积 二、欧盟在两大会计模式协调化中的作用 欧盟会计协调.doc 4.5 捷克会计实务体系的特征 历史性变革背景 变革后规范会计实务的法律体系 （1）《商法》 （2）《会计法》 （3）《审计师法》 其他特征 （1）财务报告 （2）对合并报表的编制要求 （3）研究和开发成本的资本化 （4）要求在利润分配中先提取法定公积 变革后的东欧各国会计实务体系基本上属欧洲大陆模式 4.6 墨西哥会计实务体系的特征 墨西哥经济环境及其对会计的影响 由注册会计师协会指定会计准则和审计准则 财务报告接近英美模式 采用一般物价水平会计 会计惯例多于美国相同 利润分配上墨西哥与欧洲大陆国家相似 4.6 发展中国家会计实务体系特征 发展中国家经济状况 发展中国家会计实务体系特征: （1）会计实务体系处在不断变革之中 （2）历史传统影响与现代经济改革相生 （3）改革开放，新型现代化大企业与落后中小企业的局面要求不同的会计实务 （4）会计规范大都采取政府法规和准法规形式，会计职业界力量薄弱。 （5）保密观念和充分披露的要求相背离 （6）强调实际成本计算，倾向于尽可能不确认未实现损益。 （7）利润分配倾向于欧洲大陆模式，规定按资本一定比例提取法定公积 （8）通货膨胀会计——发展中国家会计实务的独特问题 *