意大利簿记的兴起——评弗洛伦斯·艾德勒·德罗弗《十二世纪热那亚的合作账户》.pdfVIP

文献述评lLiteratureReview 意大利簿记的兴起 — — 评弗洛伦斯 ·艾德勒 ·德罗弗 《十二世纪热那亚的合作账户》 中南财经政法大学 郭俊 孙 晗 2O世纪四五十年代，美国麦克莫瑞学院著名会计学教授弗洛 原始记录，说明了研究资料的来源，证实了合作账户最早的起源证 伦斯 ·艾德勒 德·罗弗(FlorenceEdlerDeRoover)在商业历史学会 据，为文章的真实性、客观些与可验证性提供了有力保障。第三部 通报 (BulletinoftheBusinessHistoricalSociety)上发表了多篇经典 分是文章的核心内容，主要描述了十二世纪末热那亚两位商人因 论文，其中发表于 1941的 《十二世纪热那亚的合作账户》 格达 ·沃尔搭和安萨尔多 ·巴拉尔多的三次合作过程，重点剖析了 (PartnershipAccountsinTwelfthCenturyGenoa，后文简称 “账《户》”) 康孟达契约和萨特玛瑞斯契约的缔约条件和利润分成方式 ，并以 是最早记载合作账户起源的文章。文章介绍了十二世纪亚欧海上 康孟达契约合并账户为实例进行了利润分配的详细解读，最后分 丝绸之路的兴起，首次出现了商业合作性质的会计账簿 (文中简称 析了多种契约形式并存的复杂契约下合伙人的利润分配情况。这 合作账户)，弗洛伦斯教授仔细地查询和核证相关史料记载 ，依此 些复杂的合约关系充分说明了，虽然当时没有系统、完善的会计制 整理成篇，并进行了详细的论述及精准的点评分析。账《户》揭露了 度，但簿记合作账户已经初具雏形。最后，作者结合热那亚合作账 合作账户的起源与发展，在中世纪商业会计发展史上具有卓越贡 户的发展与构架 ，进行了简要的小结与评述。 献，美国著名会计史学家阿纳尼亚斯 ·查尔斯 ·利特尔顿(Ananias 三、《账户》内容概述与评价 CharlesLittleton)和英国著名会计史学家巴兹尔 ·塞利格 ·耶梅 (一)《账户》的学术价值 弗洛伦斯 ·艾德勒(1940)在 《早期热 (BasilSeligYamey)于 1956将其收录在 会《计史论文集》(Studiesin 那亚商业记录》一文中就描述了十二世纪晚期热那亚一个公证人 theHistoryofAccounting)之中。 的活动，这出现在这个公告前一段时间，可以看出，当时的记录包 一 《账户》作者简介 括大量的合作合同，而这些合同几乎总是为进行海外交易而准备 、 弗洛伦斯 ·艾德勒 ·德罗弗(1910-1968)是中世纪著名的历史 的。由此可知，十二世纪热那亚的商人主要与北非、罗马尼亚(拜占 学家，在经济史、会计史领域也具有突出贡献。弗洛伦斯出生于美 庭帝国)、地中海东岸、西班牙、法国南部、撒丁岛、西西里岛的人进 国加利福尼亚州旧金山的一个普通家庭 ，父母亲都是普通工薪阶 行贸易活动。 层，有两个姐姐。1936年，她与美国会计学者雷蒙德 ·德罗弗结婚 ， 因为有成千上万的合作协议保存在中世纪热那亚公证人的契 并于同年移居美国。 据册里，使后来的研究者能够全面了解这些合同所包含的法律内 弗洛伦斯颇具哈佛商学院学者的风范，在任教期间发表了数 容 ，但十二世纪几乎没有任何会计记录保存下来 ，所以几乎没有人 篇关于中世纪欧洲经济发展的文章，其中包括 《14世纪佛罗伦萨 知道这些合伙人是如何进行交易的。因此，在 l156—1158年间，仅 的丝绸艺术》、《15世纪佛罗伦萨丝绸制造者和商人 ：安德里亚 ·班 存的非常罕见的与热那亚商人之间的三个合伙人关系有关的账 基》、《中世纪的商业术语一 1200年至 1600年意大利系列》、413 户，为学者们后续研究提供了非常有价值的信息。账《户》正是基于 和 14世纪卢卡的丝绸贸易》、《16世纪的成本会计——来自克里 会计账簿领域的学术考量，系统整理了十二世纪末期