商誉减值会计问题的研究.pdfVIP

商誉减值会计问题研究 费文旌 (中国人民大学商学院会计系 100872) 摘要：本文对商誉性质、减值测试方法及确认标准、减值计量方式进行了全面而系统的 理论探讨，着重就FASB和IASB对商誉减值的不同规定方法进行了比较。在迸一步结合中国 实际的基础上，希望能够提出有助于中国商誉会计体系完善的意见。 关键词：商誉商誉减值报告单元现金产出单元 引言 自从理论界开始重视商誉问题以来，已经有近百年的历史了。但是长期以来，有关商誉 的各种问题一直困扰着各方面的学者。尤其在会计界，无论是从事实务还是理论研究上作， 对商誉的探讨和争论从来就没有停I}：过。关于商誉减值的会计处理问题，国外研究的比较多， 但国内相关研究却比较少，现综述如下： 在商誉的会计处理上，美国是相对较早开展研究并迸行规范的国家。美国注册会计师协 会、美国证券交易委员会、美国财务会计准则委员会等都作了大量的研究J：作。1944年12 月，美国注册会计师协会(AICPA)所属的会计程序委员会(CPA)发布了第24号会计研 究公报(ARB24)《无形资产》，第一次对包含商誉在内的无形资产会计实务进行了规范。1970 年，注册会计师协会(AICPA)所属的会计原则委员会(APB)发表了第17号会计原则委 员会意见书(APBl7)《无形资产》，统一了会计实务，主张对外购商誉进行摊销。2001年6 月．美国财务会计准则委员会(FASB)二致通过了第142号准则公告(FASBNO．142)‘商 unit)层次 誉和无形资产》，取消了对商誉进行摊销的规定，主张每年在报告单元(reporting 上进行减值测试。 曾有无数的会计学家，对商誉的性质、构成要素、会计处理等方面进行了深入的研究和 精辟的论述，这其中包括著名的杨汝梅、佩顿，利特尔顿、亨德里克森，等等。2002年5 ANDSTEVEN 月，DR·BARTABASI M·PENNING在(SUPPLYHOUSETIMES)上发 INVESTOR 表了一篇名为‘U’Tn王E BE眦E》的文章，详细阐述了商誉的会计处理，尤 INACCOUNTING 其是减值问题对投资收益的影响。2004年8月，(ISSUES EDUCATION) 式，讨论了在按照SFAS NO．142处理商誉减值的问题时，由于顾主和审计员所处立场的不 同而产生的问题．以及由此产生的影响。 英国对商誉问题也开展了较深入的研究，并取得很多研究成果。1980年lO月英国会计 准则委员会(ASC)颁布了第30号征求意见稿fED30)《商誉会计》，第一次表达了它在商誉问 题上的立场。1984年12月形成了正式的第22号标准会计惯例公告(SSPA22)《商誉会计》， 英国会计准则委员会由ASC改组为ASB后，于1993年12月发布了一份《商誉和无形资 产》讨论稿，其内容主要涉及商誉，对商誉会计处理的“逐年重估法”(annualreviewmethod) 作了进一步发展。 除此以外，澳大利亚、加拿大、新西兰等其他各国都对商誉问题进行了研究和探索，但 都没有取得突出的研究成果。 回顾国内，随着我国经济体制改革向纵深发展，我国于20世纪80年代开始了对商誉问 49 题的研究。尽管起步较晚，但我国的许多学者对商誉的会计处理阀题还是很逐规的。近，L年， 很多专家学者纷纷以出版专著或发表论文的方式，分别就商誉的性质、自刨商誉、外购商誉 和负商誉等有关问题进行了阐述。如1995年，厦r J人学会计系博+生发表了博十论文‘论 商誉会计；阎红玉l尊十也T-1999年发表了自己的博士论文‘裔誉会计》；2002年lO月， 江两财经人学的周长信发表了‘商誉减值测试：FASB与IASB相关规定比较》，从商誉是否 减值的判断、减值测试的方法、减值测试的时点和商誉减值损失的转同及披露等方匦进行了 全面的比