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第11章 风险评估 §11－1 风险评估概述 一、审计风险准则对注册会计师财务报表审计测试流程的要求（P256） 1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境； 2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序； 3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩； 4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序； 5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 §11－1 风险评估概述 二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序（P257） （一）了解被审计单位及其环境的必要性 了解被审计单位及其环境是风险评估的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序。 （二）了解被审计单位及其环境的作用 为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供了依据： 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 §11－1 风险评估概述 注意：了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。　　为什么要评估重大错报风险？？　　审计风险模型：　　审计风险＝重大错报风险×检查风险　　注册会计师评估重大错报风险时需要分两个层次：　　（1）财务报表层次　　（2）各类交易、账户余额、列报认定层次　　可以了解、评估，但由于不能改变其客观因素，因此不能改变重大错报风险。　　公式变形：检查风险＝审计风险/重大错报风险 §11－2 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 一、风险评估程序和信息来源　　注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。　　注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。 【例题·多选】A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务的报表进行审计。在实施风险评估程序时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。　　在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有（　）。　　A.询问甲公司管理层和内部其他人员　　B.实地查看甲公司生产经营场所和设备　　C.检查文件、记录和内部控制手册　　D.重新执行内部控制 §11－2 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 二、项目组内部的讨论　　（一）讨论的目标　　项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排范围的影响。 （二）讨论的内容　　项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 §11－2 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 （三）参与讨论的人员　　注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员应该参加讨论。不要求所有成员每次都参与项目组的讨论。 （四）讨论的时间和方式　　项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。　　项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。 §11－3 了解被审计单位及其环境 一、了解被审计单位及其环境的内容 （P287） 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错