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再论会计契约：基于产权理论的会计本质考察· 再论会计契约：基于产权理论的会计本质考察呋 田昆如 (天津财经大学商学院会计学系300222) 【摘要l会计有其固有属性和决定因素，但从不同历史时期、不同角度、不同研究者去 考察会得出不同结论。从产权理论视角来考察，会计本质是以企业财产权利为基础的各种 契约集合体。在现实会计工作中，会计工作的空间范围由“会计契约”构成，会计工作的任 何秩序均来源于契约，会计工作的目的在于履行和解除契约。研究会计契约有利于拓展会 计学研究领域，并为我国制定更加科学的会计准则服务。 【关键词l会计本质；产权理论；会计契约 会计本质的探讨是会计科学的永久课题，它是会计理论的根，也是会计实践活动的基 石，可以说，会计本质是每个会计研究者都应回答的问题。从产权理论的视角对会计本质 进行探讨既具有历史意义，也具有现实意义，它将有助于我们对一些会计现象的说明和理 论上的解释，应该说会计理论和会计实践都是在这一“本质”理论基础上的“演义”。 一、会计本质是一个不断深入的认识过程 长期以来，我国的会计学者对会计本质问题给予了充分关注，探讨从未停止过。但要 对会计本质进行科学地探讨，从理论上讲，本质是隐蔽的，是通过现象来表现的，不能用 简单的直观去认识，必须透过现象掌握本质。所以说，本质不仅存在，也能够被认识，但 本质的认识是一个艰难的过程。对于会计本质探讨第二个方面的界定是“会计”一词的内涵。 因为在实际研究和工作中，会计一词有多种含义，有时指会计学：有时指会计工作，有时 还指会计人员。由于会计一词在实际运用中存在多种理解，因此对“会计”一词进行界定是 极为必要的。我们这里所说的会计是指会计工作。从字面意义上来讲，会计本质就是会计 事物本身所固有的根本属性。 会计具有什么固有属性?是什么在决定着会计的固有属性?本人认为，从不同的历史 时期、不同的角度、不同的研究者去考察可能会得出不同的结论。关于会计本质这一基本 理论历史上所形成的多种代表性的观点，如会计工具论、会计方法论、信息系统论、管理 活动论、信息管理综合论、受托责任论等就充分证明了这一点。各种观点都是依据不同人 的价值观和经济理论，从不同角度对会计事物所进行的剖析和总结，各种观点既有其共性 的一面，又有其特性。但这些观点在不同的历史阶段均为会计理论和会计实务的发展起到 了指导和促进作用。纵观长期以来，由于客观事物的变化和发展，人们的认识也是变化发 展的，对会计本质的讨论也是不断深入和完善的过程，归纳起来，关于会计本质具有代表 性的观点主要有以下几种： (-)会计方法与技术论 中华人民共和国建国初期，很多会计学者认为，会计是一种“方法”。如邢宗江等认为： “会计是监督和管理物质生产过程的方法。但是在人类历史发展过程中，每一个社会经济制 度有其独特的生产方式，因此，作为一种监督和管理的方法的会计，也就随之不同。”胡宗 德认为：“我认为会计是什么呢?它不是别的，它只是反映人类物质生产过程(包括着围绕 在生产过程的交换流通分配诸过程)中，因为有了价值的创造、消费、转移及变化的诸运 动的事实而发展起来的一种监督和管理的方法。”在厦门大学财务会计教研室早期编著的 《会计学原理》中也认为会计是一种“方法”，他们认为，“会计是以货币为主要计量单位， 进行连续、系统-、全面地记录和计算的记帐、算帐和报帐的方法。另外需要指出，这一时 再论会计契约：基于产权理论的会计本质考察· 期还有不少学者主张会计技术论，认为会计是一种“技术”，如陶德认为：“我认为会计是一 种物质生产和流通过程的文字和数量统制记录，生产愈发展，它的重要性，也愈增高，它 是跟着生产力的发展而发展的。”应该指出，会计方法论与会计技术论从本质上讲没有什么 区别，只不过对会计本质的解释在词汇上不同。这种观点就是认为，会计是以货币为主要 计量单位，进行连续、系统、全面地记帐、算帐和报帐的方法。或者说，会计就是反映和 监督各单位资金运动的方法。会计方法论的观点反映了会计工作当时以记帐、算帐和报帐 为内容的实际情况，同时也反映出当时会计理论研究的现状和人们的认识，当然，这种认 识在一定程度上受到了前苏联会计学界关于会计认识的影响。应该指出，会计方法论和会 计技术论是会计工作在人们头脑中最直观的反映。在该观点指导下，对会计实务和会计理 论