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论国家审计与国家治理的关系 ① ② 祁渊 刘明辉 【摘 要】自刘家义审计长提出 国家审计是国家治理的工具”以来，国家审计的理论研究开 始在更为丰富和深刻的多社会学科领域中展开，国家审计与国家治理之间的关系，也成为了理论 与实践中亟待解决的问题之一。本文从历史渊源、存续动因、核心目标和现实需求四个方面对国 家审计与国家治理间关系加以阐述，并 出国家审计与国家治理同根同源，需协同互进的结论。 【关键词】国家审计，国家治理，公共权力，委托代理，免疫系统 On the Relationship between State Auditing and State Governance Qi Yuan Liu Minghui Abstract The theoretical study on state auditing starts to develop under multi-subj ect in a comprehensive manner since the remark that state auditing is a tool for state governance by Liu Jiayi, the auditor general. Therefore the relationship between state auditing and state governance becomes one of the pressing questions in theory and practice. This paper demonstrates the relationship between state auditing and state governance from four aspects: historical roots, existence drivers, key obj ectives, and actual demands. Finally the conclusion reached is that both state auditing and state governance share the same origin and root and that their coordination and co-development is demanded for the best. Key words: state auditing, state governance, public power, principle-agent, immunity system 一、 引言 国家审计是国家治理的工具” ，如此言简意赅的表述，将国家审计与国家治理的关系置于 在公共管理与政治安排的大背景之下。由此， 们可以一种更为深刻和宏观的视角，从国家审 计与国家治理的历史与今天，来辨析二者之间的关系。 国家审计是由国家审计机关所实施的审计，这种审计不管体制如何设计，内容如何变迁， ① 祁渊，东北财经大学会计学院，讲师，博士，中德管理控制研究中心副主任。 ② 刘明辉，东北财经大学会计学教授、博士生导师，大连报业集团副社长，大家出版传媒 （大连）股份有限公司 总经理、总编辑，中国内部控制研究中心首席研究员，审计准则委员会委员、审计准则组资深专家。 227 都是由国家这个主体来实施的，这一点毫无争议。相对而言，国家治理的界定尚存争议。全球 治理委员会、世界银行、 合国开发计划署、欧盟委员会、经济合作与发展组织、欧洲援助和 国际货币基金组织等机构都对国家治理给出了不尽相同的定义，此外，各个国家对国家治理的 界定也存在差异 （俞可平，2009 ）。不过，纵观这些概念， 们可以归纳出两点共识：（1 ）广义 上看，治理有两个基本含义： 由人民对社会进行的管理” （Albrow, 2001 ）和与一个社会中促 进社会、经济发展所需资源的管理相 系的权威的实施和控制” （Schneider, 1999 ）；