现行会计计量属性的影响因素及存在问题.pdfVIP

《现代会计})2008年第4期 额。 。工作研究。 二、会计计量属性的影响因素 (一)理论选择 现行会计计量属性的 虽然我国没有像美国那样比较成熟的财务会计 影响因素及存在问题 概念结构，但我们可 以将会计计量置于会计理论逻 辑体系中来考察。目前 比较公认的一种逻辑体系 是：会计 目标—会计假设—会计要素一会计准则一 。贾海珍 会计实务。 1．会计 目标 计量是根据特定的规则把数额分配给物体或事 我国2006年2月 l5日新颁布的会计准则中， 项的活动，而会计计量就是对企业的经济活动量化 明确指出：财务会计报告的目标是向财务会计报告 表述的过程，会计计量是财务会计的一个特定范畴。 使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量 会计计量的目的，是要寻找一种计量单位和计量属 等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 性最佳组合的会计计量模式，以确保会计信息的相 情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 关性和可靠性。 显然，我国没有单一的强调 “受托责任观”或 “决策 一 、 会计计量的要素 有用观”，而是兼顾考虑，并着重强调 “受托责任 会计计量有三个重要组成要素——计量尺度、 观”。这种处理符合我国目前的会计环境。因为虽 计量单位和计量属性。 然我国的资本市场已有相当的规模，但资本市场的 计量尺度是指以货币且以何种货币为计量的手 秩序还不是很稳定，还有很多亟待完善的地方，而会 段。其包含两层含义：一是会计计量的尺度是货币： 计计量的目标应与财务报告的目标是一致的。鉴于 二是以何种货币作为计量的手段，即人民币或某种 此，新会计准则在历史成本计量属性的基础上，引人 外币。 了与 “决策有用观”相对应的公允价值计量属性。 计量单位是指计量尺度的度量单位，即名义货 2．会计假设 币单位或一般购买力货币单位。 会计主体假设限定了财务报表计量的空间范围 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形 在某一会计主体之内，即计量某一会计主体的财务 式，即被计量对象予以数量化的特征或方面，如：历 状况、经营成果和现金流量等。持续经营和会计分 史成本、现行成本、可变现净值等。而计量属性的不 期假设，决定了财务报表计量必须按会计期间进行； 同选择会使相同的计量对象表现为不同的货币数 除非有证据表明企业已不符合持续经营假设，否则 财务报表计量的企业经营业绩都是阶段性的、而不 场性”予以体现。既然定义的目的是用来界定某一 是最终结果。 对象本质特征的，公允价值的定义 自然应充分体现 货币计量假设，决定了财务报表的计量尺度是 其本质属性。IASC的定义也只是突出了公允价值 货币计量单位。计量尺度中隐含的币值不变假设又 的 “公平性”，即 “熟悉情