关于成本差异分析的研究.pdfVIP

关于成本差异分析的研究 云 摘要：成本 制于企业生存发展至关重要，成本差异分析是企业成本 制的重要手段，但却也有其自身缺陷。如 何弥补缺陷，成为理论与实务领域不可回避的问题。 关键词：成本 制；成本差异；交互差异 在一般企业的日常经营活动中，利润最大化是企业 膨胀等不可抗力造成的差异。如果因为管理不善，使实 的一个主要目标，因此成本的管理和 制对于企业的存 际材料差异超过计划材料差异，是采购部门的责任。 续发展、占领市场和扩大利润起着至关重要的作用。将 二、成本差异分析的缺陷 成本 制在什么范围，如何 制，可以反映出部门运作 成本差异分析的不合理之处在于对于价格差异的 成果与对企业的贡献，因此成本也是 量企业业绩和部 确定。准确的价格差异分析应该把价格差异界定为实际 门绩效的重要指标，特别受到财务人员与企业高管的重 单价与标准单价之差和标准数量相乘，而不是与实际数 视。 量相乘。并且，乘以实际数量来 量价格变化，就把其中 在众多的成本管理方法之中，标准成本法一直受到 一部分的数量变化的因素考虑进了价格。如果用这样的 实务工作者的青睐。标准成本并不是生产过程中实际发 价格差异将责任归属于采购部门，就将原本应归属于生 生的成本，而是在企业正常与高效运营条件下制造成品 产部门的责任转移了一部给分采购部门，造成实质上的 所耗用的成本。它是通过精心的调查和合理的测定，并 不公平。按着这样的思路再来分析一遍成本差异，成本 结合企业经营目标而人为设定的预计成本，也是管理者 差异、数量差异三个公式同上，区别在于： 通过协调与 制希望达到的成本水平，是用以 量日常 交互差异= （实际数量- 标准数量）×（实际单价- 管理活动的标准。实际成本是企业生产产品实际发生的 标准单价） 成本，是管理者管理 制的结果，而成本差异指的就是 综上，调整后的价格差异因为乘的是标准数量，准 实际成本与标准成本之间的差异，成本差异分析也就是 确地反映了单价变动带来的影响，从而更加科学合理地 实际成本与标准成本之间差异的原因分析。 界定了价格差异，为采购部门责任的划分清晰了界限， 一、成本差异分析 也为降低和 制成本提供了更为可靠的依据。但随之而 基本的成本差异分析，包括数量差异分析与价格差 来的是，价格差异和数量差异已不能完全包括整个成本 异分析。数量差异是指制造特定的产品时，材料用量超 差异，还存在着一个交互差异。而交互差异既包含数量 过标准而产生的成本差异。价格差异是指在制造特定的 的变化，也包括价格的变化，导致无法划分差异责任到 产品时，材料价格超过标准价格而产生的成本差异。公 底该归属于采购部门还是归属于生产部门，造成管理上 式如下： 的真空地带。 成本差异= 实际成本- 标准成本= 实际数量×实 三、交互差异的归属 际单价–标准数量×标准单价 （一）传统方法 数量差异=（实际数量- 标准数量）×标准单价 有学者曾经提出，用数量与价格的变动比例来分配 价格差异=（实际单价- 标准单价）×实际数量 交互差异，使之再次分配到价格差异和数量差异中去。 由上述公式可以看出，成本差异等于数量差异与价 他 为，虽然交互差异是由实际数量与标准数量之差乘 格差异之和，我们就可以把成本差异分解为数量差异和 以实际单价与标