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技术探索ITECHNICALPROBE 长期股权投资成本法核算浅探 广东工业大学 张 卓 王永霞 长期股权投资成本法的核算一直是会计教学和实务中的重点 尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确 和难点，不少会计人员无法界定新准则中长期股权投资成本法的 认投资收益。 适用范围，更对成本法下取得现金股利的会计处理一知半解 ，在实 具体步骤是： 际操作中不会运用。 第一 ，先确定 “应收股利”科 目发生额=本期被投资单位宣 新准则中对成本法的适用范围进行了修订，《企业会计准则 告分派的现金股利×投资持股比例。 第2号——长期股权投资》第五条规定了长期股权投资成本法的 第二 ，再确定 “长期股权投资”科 目发生额 (A)=(投资后至 核算范围：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权 本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 一投资后至上 投资应当采用成本法进行核算，但编制合并财务报表时按照权益 年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资持股比例 一投资企 法进行调整；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大 业已冲减的投资成本(B)。 影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期 用上述公式进行计算时，如果A0，则为本期应冲减的投资成 股权投资也应采用成本法核算。在成本法的适用范围进行了认定 本，计人 “长期股权投资”科 目贷方。如果A0，则应对投资成本进 后，现就成本法的具体核算方法进行探析。 行恢复：(1)若 lAI≤B，表示计算出来应恢复的投资成本在投资企 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计 业原已冲减的范围以内，则应计人 “长期股权投资”科 目的借方 ， 价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。同一控制下 金额为 ，表示可转回的投资成本；(2)若 IAIB，即计算出来应 的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账 恢复的投资成本大于投资企业原已冲减的投资成本，但本期应转 面所有者权益的份额。初始投资成本确定的会计核算比较简单，在 回的投资成本应以原已冲减的投资成本金额为限，即恢复数不能 此不再赘述。 大于原冲减数。本期 “长期股权投资”科 目的发生额应在借方，金 准则规定，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业 额为B，表示可转回的投资成本。 确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位 第三 ，确定 “投资收益”的发生额。在会计分录中分别确定了 接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股 “应收股利”和 “长期股权投资”的借贷方向和发生额后，根据借 利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。所以，投资企业 贷平衡原理确定 “投资收益”的发生额和借贷方向。 所获得的被投资单位宣告分分派的现金股利或利润应分投资年度 例【2】接例 1，若 N公司2007年实现净利润 800000元 ，2008 取得的和投资年度后取得的分别处理。 年 5月 1日N公司宣告分派2007年现金股利600000元。 投资企业取得投资，并在当年分得利润或股利，此时的利润或 本期应收股利=600000x10％=60000(元) 股利是投资前被投资单位实现的利润的分配，一般不应作为投资 “长期股权投资”科 目发生额 (A)=(投资后至本年末止被投 企业当期的投资收益，而作为投资成本的收回，即为清算性股利。 资单位累积分派的利润或现金股利一投资后至上年末止被投资 因为投资企业在投资当年分得的利润或现金股利 ，多数已包含在 单位累积实现的净损益)×投资持股比例一投资企业已冲减的