长期股权投资成本法转权益法会计处理探讨.pdfVIP

技术探索lTECHNICALPROBE 长期股权投资成本法转权益法会计处理探讨 襄樊职业技术学院 姜海华 一 、 成本法转权益法的具体情形 首先，按照权益法的核算要求对原成本法下的核算结果进行 (一)成本法及其适用范围 成本法是指企业将对外进行股 追溯调整，即应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权 权投资所形成的长期资产按成本进行计价的方法。该方法适用于 益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与 两种情况：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 ，确定是否需要 投资，即对子公司的投资。此种情况下，在编制合并财务报表时应 对长期股权投资账面价值进行调整，具体来说就是：初始投资成本 当按照权益法对这部分投资进行相应的调整，通俗的讲就是母公 大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额属于 司在 日常会计核算中应当 “调表不调账”。(2)投资企业对被投资 通过投资作价体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值；属于 单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公 原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公 允价值不能可靠计量的长期股权投资，主要是指除对子公司、合营 允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值， 企业 、联营企业之外的长期股权投资。 同时调整留存收益。 (二)权益法及其适用范围 权益法是指企业的长期股权投 其次，对新增长期股权投资部分也比照上述权益法的核算要 资在以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有 求进行相应会计处理，对于新取得的股权部分，应比较新增投资的 被投资单位所有者权益的份额的变动对 自己长期股权投资的账面 成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 价值随之进行相应调整的方法。投资企业对合营企业、联营企业投 值的份额，其中：投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净 资，应当采用权益法核算。 资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；投资成本 (三)长期股权投资成本法转权益法的具体情形 投资企业 小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应 对长期股权投资的核算到底是采用成本法还是权益法主要取决于 调整增加长期股权投资的成本，同时计人取得当期的营业外收入。 所拥有的被投资企业有表决权资本的持股比例。投资企业因生产 (二)会计处理方法 第一种情况，因追加投资导致持股比例 经营的需要而增加或减少自己的投资时，会直接使自己的持股比 上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制情况下 例相应发生变动，当这种变动达到一定程度时，就会使长期股权投 的会计处理。具体包括以下几个步骤：第一步，计算原持有长期股 资的具体核算方法发生变化，从而出现成本法与权益法的相互转 权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资 换问题。成本法转为权益法的情形主要包括：(1)因追加投资导致 时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额并进行会 持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控 计处理。第二步，对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投 制的。(2)因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转 资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分进 为具有重大影响或实施共同控制的。 行会计处理。第三步，对新增长期股权投资进行会计处理。 二、成本法转为权益法的会计处理 例【 1】甲公司于2006年 2月取得乙公司12％的股权 ，成本为 (一)会计处理原则 长期股权投资的核算由成本法转为权 1100万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万 益法时，其会计处理的核心内容是： 元(假定其公允价值与账面价值相同