长期股权投资会计与税务处理的差异.pdfVIP

Q： (王! ChinaNewTechnologiesandProducts 财 经 与 管 理 长期股权投资会计与税务处理的差异 王 妍 (鞍山市共荣房地产开发有限责任公司，辽宁 鞍山114011) 摘 要：企业的长期股权投资，主要包括 ：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；企业持有的能够与其他合 营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联 营企业投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 关键词：长期股权 ；投资 1长期股权投资的初始计量与计税基础 除外。 价值。 1．1企业合并形成的长期股权投资初始成本与 在税务处理上，长期股权投资按企业发生的实 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当 计税基础的确定 际支出作为计税基础。以支付现金取{导的长期股权 以长期股权投资的帐面价值以及其他实质上构成 在会计处理上，同一控制下的企业合并，合并 投资，按实际支付的购买价款作为计税基础，以发 对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投 方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作 行权益性证券取得的、投资者投入的、接受捐赠取 资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位 为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所 得的长期股权投资，按该投资资产的公允价值和应 以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补 得者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初 支付的相关税费作为计税基础。 未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 始投资成本。长期股权投资初始成本与支付的现 2成本法下长期股权投资的后续计量会计处 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的 金、转让的非现金资产以及所承担债务帐面价值之 理与税务处理的差异 份额时，应当以取得被投资单位各项可辨认资产等 间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减， 按照长期股权投资准则核算的权益性投资中， 的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调 调整留存收益。合并方以发行权益l生证券作为合并 应当采用成本法核算的是以下两类：一是投资企业 整后确认。被投资单位采取的会计政策及刽1期间 对价，应当在合并日{安照取得被合并方所有者权益 能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，被投 与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政 帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成 资单位为其子公司；二是投资企 对被投资单位不 策及会ir期间对被投资单位的财务报表进行调整， 本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权 具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有 并据以确认投资损益。 投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的 报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有 差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调 在会计处理上，采用成本法核算的长期股权投 者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的帐面 整留存收益。非同一控制下的企业合并，购买方在 资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应 价值并计 ^所有者权益。 购买日应当按照确定的合并成本，作为长期股权投 当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派 3．2在税务处理 E 资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出 的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 长期股权投资的初始投资成本不论大于、还是 的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接 小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相 受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利 价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。 炎l费用之和