资产减值会计处理问题及建议.pdfVIP

观 点IVIEWS 现，这时需要政府力量的干预。二是 自治 况的变动 ，必然会对公司股票价格产生影 准有三种 ，我国采用较多的是经济性标 (或自由)应当有边界。一个主体自由的实 响，因此对该项制度应当采取较为谨慎的 准——只要资产发生减值，即当资产可收 现，不能以侵犯另一主体自由作为代价，如 态度。从另一方面来讲 ，在该项制度以法律 回金额低于账面价值时，就予以确认。其确 果公司的自治损害了某些特定的市场主体 形式得以确认后，还需要建立起相应的辅 认不是交易而是事项 ，即使没有发生交易， 的合法权益，政府强制力就有理由进行干 助机制。从保护债权人的角度考虑，可以对 只要造成资产价值减少的情况已经存在 ， 预。三是实现 “股东 自治”的要求。基于效 “股份回购请求权”加上一些限定，如可规 资产价值的下降可以相对可靠地计算，就 率原则的考虑，公司决策时不可能完全满 定公司回购股份后，资本不得低于现行债 可以加以确认。然而，要合理确定各项资产 足所有股东的愿望，即不可能实行 “一票 务的一定倍数 ，否则股东不得行使回购请 的减值损失有较大的难度，且各个类型的 否决”制度。为此 ，现代公司一般选择了 求权。为了确定合理的回购价格，可以考虑 企业内部管理制度不同，选用的会计估计 、 “资本多数决”的制度，期望全体股东的 由会计师事务所等专家或管理机构的的适 会计政策不同，加上企业法人治理结构和 共同目标经过 “多数决”制度上升为公司 当介入。要保障证券市场的稳定，防止恶意 企业内控制度的不健全，造成资产减值确 整体的目标。然而，在这种制度下，大股东 圈钱，则需要严格限定回购请求权的适用 认的内部信息来源困难，也使得会计从业 只要控制 (单独控制或联合控制)公司 范围，使其既能较好地保障股东的合法权 人员无法正确、合理地判断资产是否发生 50％以上的股份，就相当于拥有 100％的发 益，又不至于被滥用。 减值。同时，在涉及资产减值的确认时，除 言权，股东大会往往流于形式；更为重要的 第三，股份有限公司建立 “股份回购 资产减值的初次确认之外，还应考虑资产 是，大股东利益未必代表公司发展的真正 请求权”制度的必要性。有限责任公司由 减值的再次确认，即 “资产减值损失的转 要求 ，也不一定与小股东的利益相一致。 于具有 “封闭性”的特点，即缺乏公开的资 回”问题。我国资产减值准则中规定 ：资产 “异议股东股份回购请求权”的建立，使得 本流通市场，因而建立股份回购请求权有 减值损失一经确认，在以后会计期间不得 大股东在对股东大会进行公司决策时，会 其现实意义。相对的，从 《公司法》规定的 转回。其减值确定的标准采用了永久性标 顾忌小股东请求股份回购使公司和自己遭 另一种公司形式——股份有限公司来看 ， 准。计提资产减值准备的目的是为了满足 受损失的可能性，从而更加关注小股东利 其股东的股份可以在公开资本市场上买卖 会计信息相关性要求，使调整后的资产价 益 ，在一定程度上促进 了小股东实现 “股 转让。对于 “股份回购请求权”制度是否建 值更符合客观实际，但如果减值恢复时不 东自治”。 立的问题 ，一方面，由于股份有限公司确实 转回已计提的减值准备，就不能如实反映 第二，“股份回购请求权”建立的外部 存在着开放的资本市场，其股东相对于有 企业的资产状况。 条件。我国于2005年修订 《公司法》时确 限责任公司股东而言，更具保障自身权益 二是资产减值计量中存在的问题。资 立了 “股份回购请求权”制度，从历史背景 的能力；另一方面，即便在有效的资本市场 产减值会计中，减值的计量是核心问题。目 来看，《公司法》颁布伊始以及之前两次进 中，由于股票市场定价机制的复杂J生，股票 前，我国企业资产减值计量的实际情况是 行修订的时期，正值国有企业股份制改革 价格往往背离公司的内在价值，单纯以市场