董事会特征与上市公司审计意见的文献综述.pdfVIP

审计工作 董事会特 范东梅 摘要：董事会是公司治理结构的组成部分，负责激励和约束经理层并监管上市公司会计信息质量，对上市公司 收到的审计意见产生一定影响。但学者们对于董事会的具体特征与审计意见之间的关系还没形成一致的结论，有必 要对董事会特征与上市公司审计意见的相关文献进行回顾与梳理。文章从董事会的结构特征、勤勉程度、激励机制 三个方面分析了董事会与审计意见的关系，期望为今后的研究提供建设性建议。 关键词：董事会特征；会计信息质量；审计意见 一 、 引言 析也表明，董事会人数较多会带来更多的协调成本增加， 在现代企业中，董事会扮演着至关重要的角色。因 导致董事会运行效率降低，最终增大公司发生财务报告 为董事成员和董事会一旦被股东大会选举形成之后，便 舞弊的可能性。沈艺峰等人的研究也发现 公司和sT 负责公司的日常运营。在此过程中，董事会拥有除个别 公司之所以会治理失败，一个很重要的原因就是董事会 最终决策权和剩余索取权之外的决策权 ，代替股东管理 中董事成员过多。相反，Ocasio认为规模较大的董事会更 公司，与公司所有者之间产生一种委托代理关系。与此 利于公司治理。这种观点认为，董事会中董事人数较多会 同时，董事会还可 以聘请专业的管理人员，为其处理相 产生多种观点，在不同思想、不同专业知识的碰撞下，能 关经营业务。董事会成为公司治理的枢纽。注册会计师 够形成风险较小的决策，利于公司的治理。 出具的审计意见有利于信息使用者取得公司比较真实 2．董事长兼任总经理情况与审计意见 的信息，以帮助他们更好地进行下一步的决策，特别是 对于董事长兼任总经理情况，两职合一情况下意 对于投资者。鉴于董事会的治理效率影响着公司的会计 味着无人监督经理人员，或者说高层 自己监督 自己，他 信息质量，从而影响注册会计师出具的审计意见类型， 们就可能会为了追求 自身利益而去修改报表信息，导 本文从上市公司角度出发，选取董事会结构特征、勤勉 致会计信息质量下降。即董事长兼任总经理对董事会 程度、激励机制三个方面，对国内外相关文献进行分析 的监督质量产生不利影响，不利于董事会提高公司治 整理，期望更清楚地认识董事会与审计意见的关系，并 理效率 (Forker，1992；Jensen，1993；Klein，2000)；Fama在 能从中有所突破。 相关研究之后发现，董事长和总经理由不同人员担任 二、相关文献综述 时，公司中存在的代理问题会有所缓解 ，导致董事会运 文章选用董事会规模、董事长兼任总经理情况、独 行效率提高。张玉兰和田利军实证分析了公司治理质 立董事比例、董事会会议次数、董事年度薪酬五个方面 量与审计意见类型的关系，研究表明：董事长兼任总经 来界定董事会的特征 ，从董事会结构特征、勤勉程度、激 理与不洁净审计意见正相关。我国学者杨清香 (2009) 励机制三个方面回顾了董事会与上市公司审计意见的 选取 2003—2007年间的上市公司为研究对象，系统考 相关文献。 察了董事会特征与财务舞弊之间的相关关系，最终证 (一)董事会结构特征与审计意见 明两职合一情况下，公司的财务报告存在舞弊现象的 1．董事会规模与审计意见 概率增大。 董事会规模具体是指董事会中董事的总人数。回顾 3．独立董事比例与审计意见 国内外文献，可以发现，就董事会规模与审计意见之间 独立董事通常是由行业专家、会计师、律师、院校教 存在一定的关系这一点，学者