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在国际视野下提升我国税源管理的实证研究 西安市地方税务局课题研究组 摘 要 税源管理是治税思想和国家经济政策的具体体现，是税收管理工作的起点和基础，贯穿于税收征管工作 的全过程。税源管理的水平直接关系到税收的管理水平和征管质量。税源管理的程度直接决定着税收入库的 状况。理解税源是对税源管理进行充分解析和把握的基础。简单地说，税源是指税收经济来源的最终出处， 亦即税收的源泉。在实践中，世界上许多国家在加强税源管理方面进行了多年的理论研究和实践操作，从税 收法制建设、税源管理的社会支撑和税源管理的具体管理考核制度做了积极的尝试，积累了大量有益的税源 管理的制度、方法和经验。1994年实行新税制以来，我国一直十分重视税源管理工作，并取得了一定成效。 但是，税源管理仍是我国税收管理中的薄弱环节，在税收管理的各个环节中，长期重视征收和稽核，没有将 税源管理作为一个单独的环节来对待，造成了税源管理实质性的缺位，使税收的漏征漏管现象严重。因此， 本文对我国税源管理的现状和存在的问题进行了深入分析，通过对国际税源管理进行比较，使我们能够借鉴 国外的先进管理经验，结合我国实际建立起符合我国国情的税源管理体系。 127 在国际视野下提升我国税源管理的实证研究 完善税源管理体系对提高税收科学化、专业化、精细化管理的能力和水平起着至关重要的作用，随着经 济的发展和信息网络时代的到来。税源分布的领域越来越广，税源的流动性和隐蔽性越来越强，加强税源管 理的研究，切实做好税源管理工作显得尤为迫切。 一、税源管理的现状和存在的问题 (一)税源管理的现状和取得的进展 1994年实行新税制以来，我国一直十分重视税源管理工作，并取得了一定成效。 I、税源管理已上升到法律高度。长期以来，我国的税源管理一直是依据行政法规进行的，缺乏法律刚 性，许多具体工作难以开展。在新《征管法》中，明确增加了税源管理方面的内容，主要包括：明确规定丁 商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报，加强了税务机关与工商 行政管理机关之间的配合和信息传递；明确规定了纳税人必须持税务登记证，方可开立账户，税务机关依法 查询纳税人开立账户的情况时，有关银行和其他金融机构应当予以掷助，提高了税务登记证的法律地位，强 化了银行在税源管理的责任和义务，为税务机关凭借税务登记证件号码掌握大部分纳税人银行开户情况。达 到控制税源的目的打下了法律基础；明确规定了扣缴义务人登记制度，为税务机关从源头上加强零散税源的 征收与管理创造了条件；第一次明确了税收信息化的思路和要求，使税收信息采集、传递和共亭有了法律保 障，充分体现了“科技加管理”的税收工作思路，为税务机关运用信息化手段加强税源管理提供了法律依据； 明确了根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置的规定，为利用现代化技术手段，加强税源管理创 造了条件。 2、对主体税种和重点税源户实行重点管理并建立了预警机制。主体税种是指在国家税收收入中占重要 地位的税种，我国主体税种包括增值税、消费税、营业税、个人所得税、企业所得税等。重点税源户是指在 一个国家或地区范围内，对税收收入有着重要影响的纳税人，通常是指年提供税收收入在一定数量以上的重 点企业。随着税源管理的不断加强，对重点税源监控工作提出扩大监控面的要求，从2001年起重点税源监控 标准不断调低，监控范围逐年扩大。由于主体税种和重点税源户对税收收入的决定作用，各级税务机关对其 实行了重点管理。在重点税源管理的基础上，国家税务总局依据满足增值税同业税负测算条件企业的相关数 据建立了行业税负偏低的预警标准，并向全国发布了有关行业和地区的预警报告。 3、对税源采用定期普查和典型调查管理。对税收收入相对稳定，并且年度之间收入变化刁i大的税种， 如房产税、城镇土地使用税和车船使用税等税种，采取每隔2-3年进行一次普查的办法，进行监控和管理。 通常采用典型调查的方法，进行税源管理。这种方法分两个阶段进行：第一阶段是政策实施前的调查分析和 预测，大多采用对涉及的行业进行典型调查和基本历史资料比对分析测算方法，对税源变动和收入成果作出 预测：第二阶段，主要是了解政策实施后税源己经发生的变化情况和税收收入变化情况，着重于掌握政策变 动后对产业的影响以及对税收收入的实际影响。零星税源实行协作管理。税务机关对