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税务分享交流平台 转让定价中关于无形资产的分析 基于地理的特殊因素，在OECD 无形资产的草案中讲了一些选址节约、市场特别特性、跨国公司，还有 一些他们已经讨论过的话题，例如地理市场的大小、购买力、产品取向性、市场是在扩大还是缩小以及市 场的竞争程度。对于工作合力，一个非常有能力的或者有经验的员工，可能会影响企业提供劳务的价格、 效率、生产产品。合力的转移会节约很多时间培训新的员工，可能有一个考虑，这种工作合力是否需要额 外的费用。对于跨国公司的协助力，作为一个组合购买力产生或者取消，以组合管理来产生。OECD 指出协 调力是一个有效的组合力，为跨国公司的成员带来回报的时候，它的成果才是合理的。额外的费用是不合 理的，为什么一些发展中国家，包括中国在选址节约方面，作为中国在联合国操作手册提到，没有国内的 可比性，因为中国的税务机关认为中国资本市场非常不成熟，在使用国外可比性，中国税务机关争论选址 节约必须考虑进去。地方可比性不存在，如果这个问题的回答是 “是”，需要量化因素，针对外国可比性 的影响。这个利益、负担转移到客户、供应商身上，如果利益转移到供应商、客户身上，没有实际的利益 回报到跨国公司，这个问题不适用。在利益没有全部转到供应商或者客户身上，我们要考虑如何独立公司 实体分配利益或负担。只有独立公司实体分布全部的利益到当地公司，需要做可比性调整，这是OECD 回答 的问题。 看看中国的观点，因为市场特别情况而产生的利润，包括购买力、用户一般喜好，中国的税务机关建 议办法量化LSA，确定LSA 是否产生利润，要量化和测量LSA 产生的额外利润;确认TP 的办法确认LSA 产 生的额外利润。在实务中，中国的税务机关严格遵守这四个步骤。一般的税务机关会问纳税员，直接计算 选址节约，把它加到需要纳税的利润中，意味着税务机关认为，所有的选址节约从中国的环境中产生的， 应该保持在中国。事实上中国的官员在很多情况下说了，他们这些非常规的利润，LSA 从中国经济发展中、 业务环境中产生的，应该属于中国的纳税员。他们的方法是中国的纳税机关采取非常进取的态度，我们要 参考美国的案例，包括选址节约的案例。我们可以看到他们的结论是如果没有100%的，他们分配大部分选 址节约集团到海外子公司，子公司发布在发展中国家。 使用无形资产的回报，OECD 的观点从无形资产开发的回报，他们既不是法律和产生的成本，属于独立 个体。他们都不属于无形资产产生的回报，开发无形资产产生的回报的利益分布必须考虑、分析到其功能、 使用资产、承担风险在开发、保护、维护、保养无形资产，建成为DEMP 的功能。这跟无形资产相关的包括 开发和保管，管理层对预算的控制、战略性的决定。还有重大的决定，关于无形资产的保护、质量控制等 等。中国的看法是开发无形资产的回报，一般符合 OECD 的观点。实际上中国的税务机关一般重视当地纳 税人进行大部分的DEMP 功能，也被称为人民功能。此外中国的税务机关提出其另外的利润需要考虑，作为 无形资产的改进。中国的税务机关认为不合理，中国的子公司在很长的时间内支付同样的许可费。 市场无形资产的话题，包括品牌、客户名称、客户关系或者客户数据，如果一个关联公司做市场推广， 他对品牌所有者有一个重要的问题，分销商是否需要受到补偿?为了推广活动或者分销商应该为提高品牌的 价值而受到补偿。OECD 在这个问题的观点是，如果一个分销商产生了市场推广费用，承担了风险，超过了 独立的公司，也产生了更大的价值给独立分销商，一般分销商需要额外的补偿，这可以是一个高的费用。 从采购价格降低产生或者是利润分担产生、品牌资产产生的、营销性无形资产产生的。 从中国的观点来看，营销性无形资产和LSA 是互相联合的，这个补偿必须针对市场不同程度。当地税 务机关认为地方市场的不同情况，国外分销商一般会用更少的销售活动产生更大的利润，市场不同必须要 税务分享交流平台 有额外的利润，我来做补偿。同样，中国的税务机关提到国家补偿或者其他营销性的无形资产。中国的税 务机关提到它的担忧是关于有限的风险控制模式，他们