论纳税人税务信息保护的基本范域.pdfVIP

2015年 1月 鲁东大学学报 (哲学社会科学版) Jan．，2015 第 32卷第 1期 LudongUniversityJournal(PhilosophyandSocialSciencesEdition) Vo1．32No．1 论纳税人税务信息保护的基本范域 陈 卫 林 (中山市委党校 政法教研室，广东 中山 528403) 摘 要：纳税人税务信息不但是征税机关确定应税事实的关键性信息，同时也关涉纳税人的个人隐私及 商业秘密，具有价值中立性、财产性 脆弱性等特征，在现实生活中容易受到征税机关、扣缴义务人以及第三人 的侵犯。在隐私权和商业秘密权得到法律普遍认可的当下，应 当在我国现行税法中确定纳税人税务信息中的 个人隐私和商业秘密受到征税机关、扣缴义务人及第三人保护的规定，以达到既合理保证国家税权的有效形 式 ．又切 实地保护纳税人的基本权利 的 目的。 关键词 ：纳税人税务信息；个人隐私 ；商业秘密 中图分类号：DF432 文献标志码：A 文章编号：1673-8039(2015)01-0063-06 有关的背景材料 。1【121这与我 国法律上保护的纳 一 、 纳税人税务信息的界定 税人的税务信息有一定的区别。按照 《纳税人涉 (一)纳税人税务信息的内涵 税保密信息管理暂行办法》(以下简称 《办法》)的 顾名思义，纳税人税务信息就是指与纳税人 规定，纳税人的涉税保密信息，是指税务机关在税 相关的，涉及税收的各种信息的总和，即是在纳税 收征收管理工作中依法制作或者采集的，以一定 人缴纳税款的过程 中主动给征税机关及第三方提 形式记录、保存 的涉及到纳税人商业秘密和个人 供的，或者由税务机关和第三方强制性掌握的有 隐私的信息。主要包括纳税人的技术信息、经营 关纳税人身份、财产状况、经营状态等有关信息。 信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开 本文认为，纳税人税务信息本身是一个中性的概 的个人事项。进一步分析，我们可以发现在 《办 念 ，从学理上进行分析，即只要与纳税人缴纳税收 法》中，采取的是概括和列举式并重的定义模式， 有关的信息，都可以视为纳税人税务信息。如美 即对纳税人涉税信息既做了概括的抽象描述，又 国联邦税法典 6103条款规定，税务信息 (Return 列举出了一些具体的涉税信息事项，主要指个人 information)是指纳税人的身份，收入 的性质、来 隐私和商业秘密信息。但是我们在界定纳税人信 源、数量，支出额，收入额，扣除额，豁免额，税收责 息时，恐怕不能够直接沿用这一个立法概念 ，因为 任……其他 由税务署获得、记载、准备、提供给、收 在这个立法概念中，其本身就蕴含着一定的价值 集的有关某类税 ，或者任何人因某税种、处罚、利 判断，即对纳税人的何种税务信息给予法律保护 息、罚金或其他种类的税收或违法行为而决定税 的价值选择。事实上，纳税人的税务信息，与受到 的存在和可能的其他资料。此外税务信息还包含 法律保护的纳税人的信息应当是两个层面上的概 了联邦税务署 (IRS)对税法典适用于某一特定情 念 ，是一种包含与被包含的关系，即受到法律保护 况的解释而做 出的任何行政决定，以及根据税法 的纳税人的税务信息，是纳税人税务信息中的一 典第611O条之规定，不能公开的与这些行政决定 部分。为了更好地理解纳税人税务信息的内涵， 收稿 日期 ：2014-07-28