宕期应付款项与应交所得税.pdfVIP

维普资讯 经《济师}2008年第4期 ●税务研究 摘 要：文章对相关税收、会计制度进行 了解读，同时对应付款项转为应税所得 时的 税收处理和应付款项转为收益或计入应税所 宕期应付 款项与应 交所得税 得的涉税会计处理作了分析。 关键词 ：税收 会计制度 宕期应付款 项 中围分类号：F81O．424 文献标识码 ：A 文章编号：1004—4914(20o8)04—175— ●周 健 02 欠的预收账款、借款、其他应付款等债务。 积 。 “税”，本文中除另有说明外，均专指企业 (2)“逾期 2年”，凡债务关系成立前后约定还 二、应付款项转为应税所得时的税收处 所得税 ；“宕期应付款项”，是指因各种原因未 款期限的，应从该期限届满时起算；未约定期 理 及时偿还甚至长期不还 的应付 未付款项； 限的．一般应从债务关 系成立时起 算。(3) (一)会计上将应付款项转入 当期收入时 “未要求偿还”，按 法理应 由纳税人 (债务人) 的税收处理 “宕”。拖延、延迟的意思。 一 提供债权人要求清偿的书面证据，否则税务 1，会计上按照规定将 “确实无法支付”的 、 相关税收、会计制度规范解读 (一)税法的规定 机关可推定为债权人未要求清偿。这一证据 应付款项转入 当期损益 (营业外收入)，与税 1．内资企业。国家税务总局 (以下简称 在民法上是对债务人不利的证据 (时效中断 法的规定一致 ．无需 因此进行纳税调整。 重新计算)，一般债务人不愿轻易向债权人索 2．如果 已作 “核销 ”处理的应付款项 以后 总局)《关于修订企业所得税纳税中报表的通 取 。 因债权人追索而清偿，因为实际清偿 的金额 知》(国税发 [2006]56号)附件中规定：纳税人 (二)会计制度的规定 应增加损失或冲回以往收益，即冲减计入营 应付未付的三年 以上应付账款及 已在成本费 1，行业会计制度 的规定。现在按有关规 业外支出或营业外收入 ，这与税法的规定也 用中列支的其他应付款，“属于收入”。 定尚未执行 《企业会计制度》和新的38项具 一 致 ，无须因此作纳税调整。 解读上述规定：(1)“应付未付的三年 以 体会计准则及其应用指南(以下统称新准则) (二)将应付款项计入应税所得但会计上 上应付账款 ”，这里未提 出是因为债务人的原 的大中型企业 ，仍可 以执行 《工业企业会计制 未确认 收入 的税收处理 因还是债权人有原因导致 “应付未付”，只要 度》等行业会计制度 。这些制度都规定：“确 1．如果按税法规定将应付款项计入应税 实际未付即符合上述条件 。(2)“三年 以上”， 实无法支付”的应付款项，转作营业外收入 。 所得，会计上虽已核销但 未确认收入而将其 这里未提到 逾“期”，似乎只要 “账龄 ”在三年