微观审计建议实施机制理论架构和案例分析.pdfVIP

的微观审计建议实施机制要求相关 发挥 的主要途径 (杨高翔 ，苏维 存在许多委托人和代理人都控制 各方在实施机制中分工协作，如果 清，1998；安冬婕 ，2004)；二是 不 了的因素，这些因素与代理人 责任不清或有些主体不履行责任， 审计建议实施存在的问题 ，主要 的努力程度共同影响最终的营运 则审计建议实施机制缺乏效率。 是质量缺陷、法律缺陷、认识缺 结果 ，并使得委托人不容易区分 陷、力量缺陷 (陈汉雄 ，2007；刘 代理人努力程度对最终营运结果 一 、 文献综述 正毓 ，2008)；三是如何进一步促 的影响。正是 由于上述三个 问题 审计建议实施属于审计整改的 进审计建议 的实施 ，主要包括：审 的存在，使得代理人有可能背离 一 部分。针对审计整改，有不少的 计建议要有的放矢 ；审计建议要 委托人的利益，追求 自己的利益， 研究。研究的主题包括审计整改的 注重沟通和交流 ；审计后要积极 代理人的这种行为称为机会主义 意义、作用、流程、方法、存在 问 开展 审计 回访和后续 审计工作 行为 。也正因为如此，上述三个 问 题及原因，以及优化审计整改的对 (刘正毓 ，2008；冯宁，2011)。 题也称为机会主义行为的前提条 策 (王涛，2006；常秀娟，2008； 总体来说 ，现有文献对审计 件 。委托人当然会预期到代理人 曹润林，2008；吴琦 ，2Ol0；骆勇， 建议实施存在的问题及改进对策 机会主义行为的可能性 ，从而会 20l1；李顺 国，20l1；赵光源 ， 都有一定涉及 ，并且一些文献还 建立一个治理结构来应对代理人 2011；王会金，2014)。这类研究 从相关各方协作和制度建设的角 的机会主义行为 。这个治理结构 中，与审计建议实施相关的结论主 度分析审计建议实施 问题 。这无 一 般包括制衡机制、激励机制和 要是关于审计建议采纳率不高的原 疑都是一些有益的启示 。然而 ， 问责机制。审计属于问责机制，它 因及对策，主要的原因包括：审计 关于有 效 的审计建议 实施机制 的主要功能是对代理人是否存在 建议质量不高；对审计建议实施 的 并没有一个系统化的理论架构 ， 机会主义行为做 出鉴证 ，也就是 重要性认识不到位；审计建议实施 本 文 拟从 责任 划分 的角 度提 出 对代理人是否存在背离委托人和 过程中，相关各方责任不到位；法 这个理论架构 ，并 以案例验证 代理人之间的显性或隐性合约做 律法规对审计建议没有 明文规定 这个架构 。 出判断。当然，委托人还可以将其 (陕西省审计厅法制处 ，2008；熊 他权 限赋予审计 ，从而在鉴证功 文辉 ，2011；吴岳 ，2012)。主要 二 审计建议实施机制 ：理论 能的基础上派生出其他功能，例 的优化对策包括 ：加大宣传力度 ； 架构 如 ，赋予审计处理代理人机会主 增加审计透明度；落实审计整改责 义行为的权力，这样一来，审计就 任制；完善制度；建立审计整改联 (一)相关各方在审计建议实施 具有了处理功能。审计不应该止 席会议制度；完善跟踪检查 (毛天 中的角色定位 于鉴证机会主义行为 ，还应该在 祥 ，2008；魏新华，2008；廖红川， 审计是社会文明的产物，也是 抑制机会主义行为 中发挥重要作 2010；黄石市审计局 ，2011；熊文 促进社会文明的制度安排。随着 用 。推动审计建议的实施就是一 辉 ，2011；周锋，2012)。 人类文 明发展到一定的程度 ，出 个重要的路径 。 从本质上来说 ，审计整改中的 现了委托代理关系。委托代理关 图1是中国政府审计关系图。人 审计决定执行和审计建议实施具 系极大地促进 了社会分工和社会 大本身是公众的代理人，政府是同 有显著差异 ，前者针对 的是如何 资源 的优化使用 ，从而极大地促 级人大的代理人，但是，相对于具体 将审计机关做出的决定予以执行 ， 进 了人类文明的进步 。但是，委托