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税务会计与纳税筹划作业 题目 浅析增值税纳税筹划 　　　　　　 学院名称　 商学院 　　　　　专业班级　　　纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划有利于减轻企业的纳税负担,节约资金支出,降低企业财务风险。增值税作为企业的主体税种之一,如何对其进行合理的纳税筹划对企业来说具有很大的意义。而我国的增值税开征时间相对较短,增值税尚处在不断的完善阶段,对纳税人来说存在很大的筹划空间。本文从增值税纳税人身份的选择、增值税的计算公式、增值税纳税主体的拆分与合并等几个方面论述增值税的纳税筹划。?增值税纳税筹划纳税人纳税主体?增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做增值税。增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业企业、商业企业的一个主导税种。 二、增值税的纳税筹划 1.增值税纳税身份的筹划 增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大，增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人和一般纳税人进行税收筹划提供了可能性。 一般纳税人应纳增值税税额=销项税额-进项税额 即：销价*17%-进价*17%=毛利*17% 小规模纳税人应纳增值税税额=销售额*3% 假定：一般纳税人税负=小规模纳税人税负 则：毛利*17%=销售额*3% 即毛利/销售额=17.6%为不含税销售税率节税点 同时也要注意，从2009年1月1日起，小规模纳税人的增值税征税率一律调至3%，不再区分工业企业和商业企业。 通过以上分析得知，当不含税销售额增值率节税点为17.6%时，小规模纳税人和一般纳税人的税负是一致的，当不含税销售额增值税节税点大于17.6%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人，此时企业可选择小规模纳税人身份较为合适，反之，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，企业选择一般纳税人的身份较为合适。 同时，税法对增值税纳税人的划分有一定的规定：（1）个人非企业单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人；（2）如果纳税人符合一般纳税人条件，必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进行税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的惩罚。 选择增值税纳税人身份时，除了要比较税负外，还要注意一般纳税人比小规模纳税人具有规模较大、信誉较好、可抵扣税额较多和会使一般纳税人有更多顾客的优点。 2.税率的税收筹划 税率是计算应纳税额的尺度，也是衡量税收负担轻重的主要指标，一般增值税纳税人的基本税率为17%，一档低税率为13%，此外还有零税率。 增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工，修理修配劳务，降低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，而13%的税率适用于农业产品、粮食副食品、煤炭、图书、报纸、杂志等18类，零税率适用于纳税人出口货物，小规模纳税人则以不含税销售额按3%的简易税率征收。 3.税基的税收筹划 应纳税额=税基×税率，这是计算应纳税额的基本公式。因此缩小课税基础，不但可以直接减少税基，还可以间接的适用较低税率，这样就达到双重减税的效果。增值税纳税人绝大多数都是一般纳税人，一般纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额，因此可以从争取缩小销项税额和扩大进项税额两个方面进行税收筹划。 4.不同销售方式的增值税税收筹划 （1）折扣方式销售中的税收筹划 在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取多种多样的“打折”销售方式。这里主要涉及销售折扣，折扣销售和销售折让等几种处理方式。 “折扣”通常有三种方式： 一是折扣销售，即会计上所说的商业折扣。按税法的解释是指销货方在销售货物或者应税劳务时，因为购货方购货的数量大等原因而给购货方的价格优惠，对于折扣销售方式税法上有具体的税务处理规定，即如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将销售额和折扣分别开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。而且折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果采用实物折扣的，不仅实物的款价额不能从销售中减除，而且该实物折扣还应视同赠与他人的销售处理，计算征收增值税。 二是销售折扣，即会计上的现金折扣，按税法的解释指销货方在销售货物或应劳务后，为鼓励购货方及早偿还而协议许诺给购货方的一种折扣优惠，优惠的程度和还款的时间适用（2/10、1/20、n/30）