企业资产损失所得税税前扣除管理办法讲解及涉税鉴证.pptVIP

企业资产损失所得税税前扣除管理办法讲解及涉税鉴证 主要内容 主要涉及政策： 1、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号） 2、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号） 3、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》（中税协发[2011]109号 ） 4、企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南（中税协发[2011]109号 ） 一、资产损失税前扣除管理办法概述 （一）新办法的重要变化 1、改变了资产损失税前扣除的管理方法——取消了资产损失的审批权 2、扩大了资产损失扣除范围——新增了资产损失扣除项目 3、资产损失的区分发生了变化——新办法将其分为实际资产损失和法定资产损失 一、资产损失税前扣除管理办法概述 4、申报管理的两种形式——清单申报和专项申报 5、以前年度损失追补确认政策发生了变化 6、税务机关仍有审核的权利 一、资产损失税前扣除管理办法概述 （二）新办法的政策精神 二、企业资产损失所得税税前扣除政策 本节主要内容 二、企业资产损失所得税税前扣除政策 （一）资产损失的概念 1、资产的概念 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 二、企业资产损失所得税税前扣除政策 2、损失的概念 企业所得税法实施条例第三十二条界定的“企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。” 二、企业资产损失所得税税前扣除政策 3、资产损失的分类 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按新办法分为两类：实际资产损失和法定资产损失。 实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。 法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。 二、企业资产损失所得税税前扣除政策 二、企业资产损失所得税税前扣除政策 （二）资产损失税前扣除方式和扣除年度 1、扣除方式——申报扣除 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 二、企业资产损失所得税税前扣除政策 2、扣除年度 （1）实际资产损失必须是实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。这类损失带有财产转让和处置的性质，必须是实际发生的、合理的。 （2）法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。 （3）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。 二、企业资产损失所得税税前扣除政策 属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。 二、企业资产损失所得税税前扣除政策 【案例1】 丙公司适用的企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策，2008年办公场所被盗，丢失原值12万元、净值10万元的10台电脑，该批电脑未办理财产保险，会计已作损失处理了。因公安机关当年未破案，企业无法提供公安机关的破案、结案等证明材料，企业未及时在2008年申报作为资产损失税前处理。2011年企业获悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业未追回损失，但取得了公安机关出具的结案证明材料。问该项资产损失如何税务处理？ 二、企业资产损失所得税税前扣除政策 【案例2】 假定A企业2006年～2011年应纳税所得额依次为：100万元、50万元、60万元、10万元、80万元、200万元。2006年度该企业发生的处置资产的损失300万元因种种原因未能税前扣除。2012年3月，企业根据25号公告，向税务机关说明并