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酒店管理理论 成本及费用的区别和联系 成本与费用是两个既有互相联系又存在重大区别的会计概念，而长期以来，我国的会计 理论和实务，一直是将成本和费用混为一谈，即使是1992 年颁布的《企业会计准则》 和《企业财务通则》，反映的也仍是“费用计入成本”这一观点，即费用分摊到产品或 劳务构成产品或劳务的成本。不计入产品或劳务成本的费用，如管理费用等，则被称为 期间费用或者期间成本。不难看出，这里的成本和费用所涵盖的内容基本相同。这所谓 的“费用的对象化就是成本”的错误观念已经在中国的广大会计人员的脑海里根深蒂固 了，严重制约了我国会计国际化进程的进一步加快。2006 年财政部颁布的《企业会计 准则 (以下简称“06 新准则”)》，适应了经济全球化下会计准则趋同的世界潮流，也 促使我们对成本、费用概念及其关系的了解和掌握也应具有国际视野。因此，在“新准 则”框架下，为了使企业提供的成本、费用信息更大程度上符合国际惯例的要求，同时 又满足我国信息使用者的需要，我们有必要对成本和费用概念及其关系作进一步的探究 和讨论，以明确成本、费用的内涵与外延，规范两者的相互关系，洞悉其本质。 一、 关于成本： 成本的定义有狭义和广义之分，狭义的成本仅指生产产品或提供劳务而付出代价的量 度，即产品生产成本或劳务成本。而广义的成本指的是企业为获得一项资产或一项劳务 而付出代价的量度，除指产品生产成本或劳务成本外,还包括固定资产成本、材料采购 成本、投资成本等。美国会计师协会（AICPA）对成本的定义。“成本系指为获取财货 或劳务而支付的现金或转移的其他资产，发行股票，提供劳务或发生负债而以货币衡量 的数额。成本可以分为未耗成本（Unexpired cost）和已耗成本（Expired cost）两部 分，未耗成本可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等， 已耗成本不能由未来收入负担，故应列为当期收入的减项或借记保留盈余，如出售产品 或其他资产的成本及当期费用等。”是基于广义的成本观；而我国财政部2000 年底发 1 叶予舜 2/24/2012 7:52:49 AM 布的《企业会计制度》对成本所下的定义为：“成本是指企业为生产产品，提供劳务而 发生的各种耗费。”明显是基于狭义的成本观。无论是在国外还是国内, 无论是在会计 理论研究还是会计实务操作上，成本的概念已显而易见地被用于除生产产品或提供劳务 以外的很多方面。“0 6 新准则”中，成本这两个字被提及三百多处，其使用范围已几 乎涵盖了所有的资产项目，狭义的成本观已明显不符合会计理论、实务发展的需要，广 义的成本观更能真正反映成本的本质内涵和外延。所以，成本宜采用广义的概念。 二、 成本 (广义)的特性可以从以下三个方面来理解： （一）成本是企业资源等价转换 (化)的量度。这句话包含两层意思：只有资源的 相互转化或转换才能形成成本，转换是指除指企业之间资源的流动，我们 称之为对外交易而发生的资源交换，如购买机器设备，形成固定资产的采 购成本；对外投资形成投资成本等；而转化呢，是指企业资源之间的流动， 我们称之为企业内部不同资源的相互变化，如领用原材料生产产品，形成 产品的生产成本等。 （二）成本是等价的资源转换 (化)。不管是对外交易，还是企业内部形成的资源 转换 (化)而发生的成本，都有一个共同的特点，那就是资源转换(化)的等 价性，即在转换 (化) 过程中不产生收益。我们来看一个简单案例，我们 买股票100 股，10 元每股，总成本是多少，这个大家都知道，1000 元， 但如果购买时如包含已宣告但尚未发放的现金股利1 元/ 股时，这时的总 成本是多少呢？一个答案是成本1000 元，但同时反映收益100 元，从借 贷平衡的角度来看，这样处理也未尝不可，但准则容许这样处理吗？不容 许，1000 成本中包含100 元收益了，不符合成本等价转换 (化)的要求， 所以企业取得金融资产支付的价款中包含的过程中已宣告但尚未发放的 现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目