基于工作价值观的审计人员激励博弈分析.pdfVIP

博士论点lDoctoralForum 基于工作价值观的审计人员激励博弈分析 东北大学工商管理学院 刘宏涛 摘要：有效的激励机制直接影响审计人员的审计质量和工作绩效，本文在区分社会基本价值 观、审计人员个人工作价值观和企业价值观的基础上，分析了当前审计行业工作价值观管理存在的 问题，并运用博弈理论建立了基于审计人员工作价值观的激励模型，通过模型分析给出了定量化的 工作价值观激励策略，提出了实行基于工作价值观激励策略的几点建议。 关键词 ：审计 工作价值观 激励 博弈 一 、 问题的提出 式来监管审计舞弊问题的构想。 审计是对反映企业资金运动过程及其结果的会计记录 从以上分析可知，现有的关于如何提高审计质量的研 及财务报表进行审核、鉴定，以判断其真实性和可靠性 ，从 究主要集中在行政处罚和监管制度上，认为加大行政处罚 而为控制和决策提供依据 。然而，近年来审计质量低下 ，甚 力度和完善监管体系将提高审计质量。这些措施大多是关 至审计舞弊事件时有发生。审计质量低下和审计舞弊会扰 于如何建立审计人员的外部约束，严重忽略了审计人员内 乱正常的经济秩序，影响经济的健康发展。例如，在信息不 部约束的问题，即审计人员意识形态的建设和管理 ，尤其 对称的情况下，因市场竞争压力而降低审计成本，进而降低 是忽略了审计人员正确价值观的建立和管理。知名制度学 审计质量 ，最终将出现类似 “格雷欣法则”的劣币驱逐 良币 家道格拉斯认为制度和意识形态是社会机体有效运行的 现象，即低审计质量驱逐高审计质量，最终低审计质量充斥 两大基本 因素 ，而意识形态的缺失将导致制度运行 的失 市场 。审计舞弊是更严重 的审计违规行为 ，其影响也更为恶 灵。也就是说审计人员正确价值观的缺失将导致审计监管 劣。被审计单位进行会计舞弊提供虚假的财务信息，而审计 体系运行的失效，因而本文将从工作价值观的角度分析如 单位在明知存在虚假财务信息的情况下，为取得业务或额 何激励审计人员构建正确工作价值观，从而提高审计质量 外收益与被审计单位串通共谋，对舞弊造假行为不予揭露 和工作绩效。 和制止，出具不真实的审计报告，欺骗审计管理部 门和审计 二、工作价值观理论 报告的使用者。审计质量低下的根本原因在于针对审计人 (一)价值与价值观 价值和价值观的研究受到 国内外 员的激励和约束，大都根据审计人员以货币为计量单位的 学者的重视，涉及多个学科和领域，其研究视角也涉及多 “工作业绩”，建立外部激励和约束机制，这种只注重利润不 个角度，如社会学视角 、人类学视角、经济学视角和哲学视 注重意识形态，只注重结果不注重过程的激励模式，必然导 角等。各学科对价值观的定义各有侧重和不同，本文引用 致审计质量低下，甚至出现审计合谋舞弊现象 。 教育部部长袁贵仁关于价值和价值观的论述 。认为价值是 审计质量和审计舞弊问题在 国内很多学者 已有研究 ， 和价值观联系在一起的，是主体和客体之间的一种基本关 龚启辉等 (2011)从被审计单位和会计事务所的产权性质 系，是指客体对于主体具有积极意义，能够满足人、阶级和 和区域属性两个角度，研究了政府控制对审计质量的双重 社会的某种需要，成为他们的兴趣、意向和 目的。价值观是 属性。孙谦 (2011)根据审计差错率 、审计费用、审计失败和 关于价值的根本看法，是人们关于某种事物对人的作用、 盈余质量等指标对我国上市公司的审计质量做出了评价， 意义和价值的观点、看法和态度 。 并提出了提高审计质量的建议。王兵等(2011)以被证监会 (二)社会价值观 、企业价值观与工作价值观 社会价 行政处罚过的审计单位为研究样本 ，用操控性应计利润和 值观是一种特定类型的群体价值