作业成本法在石油行业应用实证研究.pdfVIP

作业成本法在石油行业应用的实证研究 王平心1·2 郭玲玲23 (1．杭州电子科技大学财经学院杭州310018；2．西安交通大学管理学院西安710049； 3华北水利水电学院郑州450011；) 【摘要】本文以某石油集团的固井公司为例运用案例研究探讨了作业成本法在石油行业的应用，发现传统成 本明显高估或者低估了产品成本，差异率最高达到132．25％和78．53％；之后，本文又运用统计分析方法比较 分析了传统成本法和作业成本法在该公司的应用结果，发现作业成本和成本动因之间的相关性显著高于传统 成本和成本动因之间的相关性，而且作业成本法大大提高了线性回归模型的拟合优度。本文的研究结果初步 证实了作业成本法在石油行业的应用优势，也为作业成本法在工业企业以外企业的应用提供了一个新的范例。 【关键词】传统成本作业成本石油行业 引言 作业成本法(activity．basedcosting，以下简称ABC)是由美国学者RobinCooper和Robert Kaplan在20世纪80年代提出的，随后在西方国家得到了较为广泛的应用(至1998年，美国已有 49％的公司实施了作业成本法)。很多企业通过实施作业成本法，提高了管理水平，增强了企 Swenson 业的竞争力，取得了良好的经济效益(Dan 1995)。这些应用领域不仅仅局限在制造 1994a；1998等)。我国理论界从20世纪90年代开始对ABC进行研究，并取得了一系列研究成果。 在对ABC进行了系统的介绍和理论分析之后，我国理论界的学者结合我国企业的具体情况进 行了ABC的应用研究，探讨如何在我国制造企业(包括先进制造企业和一般制造企业)中具 体应用作业成本计算法进行了一定程度的案例研究，如王平心、靳庆鲁(1999)、欧佩玉、王 制造企业加以应用外，还在铁路运输行业、物流业、教育行业、传媒业、银行业、医疗行业、 保险业、饭店业有了相应的研究成果。但是从现有的研究来看，将作业成本法应用于石油行 业为数不多，而且以往的研究多侧重于案例研究，本文试从实证研究的角度采用多元统计分 析方法对作业成本法在石油行业的应用进行分析。 石油行业具有区别于其他行业的显著特征，该行业生产产品的过程包括勘探、钻井、固 井、采油等工作。其中，固井工作是在钻井之后进行的，主要是用水泥和添加剂加固井壁， 以保证后期采油和采气工作的顺利进行。本文将以某石油集团下属的固井公司为对象进行 ABC的研究与设计。 1固井作业流程与成本归集 一般而言，ABC设计的作业是根据公司的生产工艺流程确定的。在实际核算中，该固井 1．本文受国家自然科学基金70172010)支持 2．作者简介：郭玲玲(1976．)，女，河南济源人，西安交通大学管理学院博士研究生，华北水利水电学院管理 与经济学院讲师，主要研究方向是财务及成本管理：王平心(1948．)，男，河南洛阳人，杭州电子科技大学 会计学特聘教授，西安交通大学会计学博士生导师。研究方向：管理会计、公司治理。 547 公司所发生的费用是按照各个中队分别进行归集的，包括固井设计、物料供应、井口作业和 固井检验等各个作业环节。固井公司目前的成本核算模式是单井核算。具体做法是：直接材 料(水泥添加剂)直接计入单井成本，设备设施折旧采用平均年限法，公司所消耗的油料(包 括汽油和柴油)按照3：7的估计比例在运输和井口施工之间进行分摊，其他的间接费用(如 灰库费用、化验费用、修理费用、管理协调费用等)都是一次性汇总后按全年井数平均分摊。 我们根据固井公司的情况对其作业划分进行了重新设计(如图1所示)。 ]士 ／ ＼ ／ ＼ L■LJL-JLJL—L_ 图1 固井公司作业流程 固井公司的单井成本核算体系中，对各中队、各中队的机关、维修站等机构的费用进行 了分类反映，这为我们实施ABC提供了一个很好的数据基础，可以最大限度的降低由传统成 本法到作业成本法的转换成本。同时，传统的平均分摊费用的做法也为ABC的