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第十章 主要经济业务事项账务处理 第三节　债权、债务的发生和结算 五、借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，来反映核算企业借款、还款以及利息的支付结算情况。 （一） 短期借款的账务处理 企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户；待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额（即尚未计提的部分）借记“财务费用”或“在建工程”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。 【例10-23】20×1年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下： （1）借入时： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 (2)月末，计提1月份应付利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提利息金额=120 000×4%=400（元） 2月末计提2月份利息与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1200 第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日到期归还本金 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 【例题41?业务题】某公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。借款年利率为6％，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录： 4月30日取得短期借款时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 5月31日计提5月份的利息： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 （二）长期借款的账务处理 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。 按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。 企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。 提示：长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入“管理费用”；属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入“在建工程”、“制造费用”等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入“财务费用”。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。 【例10-24】20×1年1月1日，红星公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本（如果是到期一次还本付息，计提利息时应计入“长期借款-应计利息”）。相关会计分录如下： （1）取得借款时 借：银行存款—建设银行 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 （2）结转利息时： 借：在建工程 350 000 贷：应付利息 350 000 （3）支付利息时： 借：应付利息 350 000 贷：银行存款 350 000 （4）归还长期借款时： 借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 【例题42? 业务题】2010年1月1日，A公司为集中购买一批材料，向银行借入资金6000000元，借款期限3年，年利率为8%，利息按年支付，所借款项已存入银行。 (1) 2010年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 6000000 贷：长期借款 6000000 (2) 2010年1月31日，A公司计提一个月的长期借款利息时： 应计提的利息金额＝6000000×8%÷12＝40000 借：财务费用 40000 贷：应付利息 40000 本例中，借入的