会计师事务所合并对审计质量和审计收费影响研究.pdfVIP

张凯鹏：会计师事务所合并对审计质量和审计收费影响研究 会计师事务所合并对审计质量和审计收费影响研究 北京科技大学经济管理学院 张凯鹏 摘要：会计师事务所合并成为事务所做大做强的主要途径，近几年中国也 出现了很 多成功的合 并案例 ，合并固然能够扩大事务所的规模，获得更优质的审计资源，但是这对其审计质量和审计收 费有何影响呢?本文选取 了2008--2009年合并较成功的6家事务所，研究合并对国内所 “十大”与 “非十大”的影响，对比合并前后审计质量和审计收费的变化，结果发现合并之后国内所 “十大”相对 于 “非十大”，审计质量并未显著提高。而国内所 “十大”与 “非十大”，审计收费均显著增加 。 关键词 ：事务所合并 审计质量 审计费用 一 、 引言 研究 ，并不具有代表性 。在合并对审计收费影响上 ：蔡春等 2000年之后，随着会计准则的有效实施和国际趋 同等 (2011)比较分析了2O02—2008年 内资事务所和 “四大”审计 效，国内事务所得到快速发展。2007年，《中国注册会计师 收费情况，发现经历第一轮合并浪潮后审计收费溢价仍在 协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》正式发布， 不断增加。房巧玲等(2011)研究2006--2008合并案例 ，发现 提出事务所做大做强的总体 目标。2009年10月，国务院办 事务所之间的合并行为和 由此带来的事务所规模的扩大 公厅转发财政部 《关于加快发展我国注册会计师行业的若 与审计收费之 间存在显著 的正 向相关关系。李宝增等 干意见》。合并风潮再起 ，众多规模较大、实力较强的会计 (2012)通过控制会计师事务所合并前潜在将要合并的事 师事务所秉承着 自愿整合 的原则 ，积极采取强强联合的形 务所与非合并事务所审计收费已有差异的基础上 ，研究发 式实现彻底合并。截至 目前，我国证券资格会计师事务所 现事务所合并后合并所与非合并所审计收费差异不仅没 由2002年的105家减少至54家 ，其 中年收入达到5亿元 的国 有扩大反而变小 了，事务所只是做大 ，并未做强 。蒋力等 内会计师事务所有5家。从2007年~q2012年统计数据来看， (2009)研究发现合并促成了事务所的规模化和审计市场 国内会计师事务所合并之后的综合评分有所增加 ，审计业 的集中化 ，改变了市场的供需结构，也改变了市场供需力 务收入从48．19亿元上升至80．21亿元，平均每年增长近 量之间的平衡 ，其造成的直接影响和表现是审计收费的提 33．23％。本土事务所与 “四大”的差距也在进一步缩小， 高。以上的研究均表明事务所合并对审计质量和审计收费 2006年收入最高的本土会计师事务所与 “四大”平均收入 均有影响。在审计质量影响上并未达成共识，而在审计收 比为 1比7．12，这一差距 已逐年缩小 ，2011年缩小为I比 费上均认为合并能够提高审计收费。但是并未将两者放在 1．68。可见本土事务所正在逐步地 “做大做强”。然而2001年 一 起研究 ，同样未考虑合并效果的 “扩大效应”，本文 由此 国内最大的本土事务所中天勤的关闭促使我们反思 “强强 出发，通过对比合并前后的数据 ，来验证合并是否能够同 联合 ”是否能够真正地提高审计质量 。 时提高审计质量和审计收费。 二、文献综述 三、理论分析与研究假设 在合并埘审计质量影响的研究上 ，Angelo(1981)认为 (一)事务所合并与审计质量 DeAngelo(1981)对会计 事务所审计质量和规模有关 ，规模大 的事务所较规模小的 师事务所规模与审计质量的分析性研究表 明，规模较大的 事务所审计质量要高 。钱蓓蓓等(2011)研究了信永 中和合 会计师事务所能够减少会计师通过作弊来保留客户的动 并案，发现要实现规模化发展，收益和风险并存，合并并非 机 。当会计师事务所拥有较多客户的时候，就不会过