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浅析税源质量评估体系在税源管理中的运用 四川省国家税务局 前言：本文的立意是从微观税源管理的角度出发，探讨通过对税源质量状况的量化分析，构建标准化的 税源质量评估体系，并研究如何在实际的税源管理工作中通过运用税源质量评估方法和“税源质量地图”这 一分析工具实现对微观税源的量化分析和动态管理，从而实现科学化、精细化管理税源的目的。本文最后通 过具体的实证分析对整个理论框架进行了论证。 第一部分税源质量与税收增长之间的内在关系 (一)什么是税源的质量 税源质量，是指在既定的税制条件下，税壁塑菱翌=枣盟塑旦墁丑璧耋苤耋塑型主然垒螳垡蝗—l基口盟能 力(意愿)及其未来可持续发展能力的综吾评丽。笔者之所以这样定义税源质量的概念，是基于以下三层内 涵：一、税源质量是站在税务机关的角度，对税源状况进行的综合评价；二、税源质量涉及税源当前及以后 一定时期的税收能力及其发展水平；三、税源质量的着眼点是税收纳税主体——纳税人或者纳税人集合的经 营行为及缴税行为。 (二)税源质量与税收收入之间的关系 一个国家或地区的税源质量与其税收规模及税收收入增长之间有着密切的联系。一般来说，在税收努力 程度一定的条件下，两者之间表现为完全的正相关。 (三)税源质量的评价标准 基于上述理解，对税源质量的评价标准可以基于以下三个构面： 1、收入能力：又叫税收收入能力(TaxableCapacity)、纳税能力，是纳税主体按照国家税法的规定从 事应暮疆瓤义务的生产经营活动并产生应纳税款的能力，即纳税人产生可征税源或储量税源的能力。从宏 观层面上讲，收入能力取决于税制条件、经济发达程度、经济效益以及收入分配均衡程度，从微观层面上讲， 主要取决于纳税主体的经济效益和自身涉及的税制条件。 2、缴税能力(意愿)(TaxPayment 愿。包括纳税人正确计算应纳税款、动用资产缴纳税款的能力，以及其依法及时足额缴纳税款的意愿等。缴 税能力(意愿)与税收征收率是正相关关系，缴税能力(意愿)越高，税收征收率越高。在税收努力程度一 定的情况下，相同收入能力的税源也可能因为缴税能力(意愿)的不同，最终带来不同的税收结果。例如， 四川省200X年不同类型企业查补国税收入与入库税收收入的比率如下表： 单位：万元 查补税金及滞纳金、 企业类型 入库税收收入 比率％ 罚没收入 合 计 3，448，288 76，232 2．21 国有企业 1，064，221 29．761 2．80 集体企业 107，568 6，927 6．44 私营企业 178，965 6，992 3．9l 联营企业 8，157 545 6．68 297 股份制企业 l，463，909 27，142 1．85 外商投资企业 302，02l 887 O．29 港澳台投资企业 70，422 499 O．71 个体经营 247．133 2，177 0．88 其它企业