第四章 税收原理.pptVIP

第四章 税收原理 第一节 税收的基本问题 一、税收的基本特征 税收是政府依据其行政权力强制地、无偿地取得收入的方式。 1、税收的强制性 2、税收的无偿性 3、税收的固定性 二、税收术语 （一）纳税人 纳税人又称纳税主体，是税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人、也可以是法人 （二）课税对象 又称税收客体，它是税法规定的征税的目的物，是征税的依据， 它表明政府向什么征税。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。 与课税对象相关的是税源。税源是税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源 与课税对象相联系的另一个概念是税目。税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税目规定了一个税种的征税范围，反映了纳税的广度 （三）课税标准 是国家征税时的实际依据，或称课税依据，如所得额、商品流转额、财产净值 （四）税率 1、税率的概念 税率是应纳税额与课税对象之间的比例，说明征多少税的问题，税率是国家税收制度的核心 2、税率的形式 比例税率、定额税率和累进税率 （1）比例税率 是指不论课税对象数额多少，均按同一比例课征，它一般适用于对流转额的课税 （2）定额税率 按课税对象的自然单位直接规定固定税额，而不采用白分比的形式 3、累进税率 （1）概念 是按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由地到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低 （2）累进税率的形式 全额累进与超额累进税率 全额累进税率是把课税对象的全部数额按照与之相对应的税率计算税额。 超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别按照与之相对应的税率分别计算税额，最后相加。 全额累进税与超额累进税的区别 ★在最高边际税率相同的前提下，全额累进税的累进程度高于超额累进税，税负也较重。 ★在应税所得额级距的临界点附近，全额累进税会出现税负增加额超过应税所得额增加额的不合理现象。 （3）税率分析 名义税率就是税法上规定的税率。实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例。 平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率。边际税率是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率。 累进税率和累退税率：是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。累退税率是边际税率随课税对象的增加而递减的税率。 （五）起征点与免征额 起征点是税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。免征额指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额 （六）课税基础 课税基础又简称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。税基不同于课税对象，如商品税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出。 税基与税源，税基是征税的客观基础，而税源则是税收收入的最终来源。有的税种的税基与税源是一致的，例如所得税，有的税种的税基与税源则不一致，例如消费税的税基是商品的销售额，税源只能是消费者的收入或生产者的利润。 三、税收分类 （一）按课税对象的性质进行分类：流转税、所得税、财产税 （二）按税负能否转嫁为标志进行分类：直接税与间接税 （三）按税收的计量标准分类：从价税与从量税 （四）按税收与价格的关系分类：价内税与价外税 （五）按税收的管理权限进行分类：中央税、地方税、中央与地方的共享税 第二节 税收原则 一、税收原则的含义 （一）税收原则的概念 是指政府在设计税制、实施税法中所遵循的理论准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准 （二）税收原则的理论发展 亚当·斯密的税收原则：平等、确实、便利与最少征收费。 瓦格纳的税收原则：第一，财政收入原则。税收应能取得充分收入，且有弹性。第二，国民经济原则。选择适当的税源与税种。第三，社会公正原则。税收应普通、平等。第四，税务行政原则。税收要确实，征收费用最少，且便利纳税人 第二节 税收原则 一、税收的效率原则 （一）税收的经济效率 1、税收中性 税收的中性是指对不同的产品或服务，不同的生产要素收入，不同性质的生产者的课征，应采取不偏不倚、不抑不扬的税收政策，使不同产品、服务、生产要素的相对价格能反映其相对成本，保持市场自发调节所能达到的资源配置效率状态。 2、税收的经济效率 指政府通过税收制度在数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使得税收对经济运行产生的扭曲而造成的无谓损失或超额负担最小化 （1）税收的超额负担：由税收引起的纳税人福利的减少称为税收的超额负担。税收超额负担是税收对经济运行产生的扭曲而造成的无谓损失 （2）税收超额负担的衡量：哈伯格三角形（harberger triangle）的面积 影响税收超额负担量的因素主要有：1）课税产品的补偿需求