“营改增”对银行业的影响利润视角的分析.pdfVIP

营改增”对银行业的影响 ———利润视角的分析 陈金婷 李妹柔 要：银行业在我国经济发展的过程中起到了相当重要的作用，而目前我国银行业实行的是营业税税制，随着 改革的深入进行，我国银行业将被纳入营业税改征增值税的试点范围。本文综合我国具体国情，从利润角度出发，探 讨“营改增”对银行产生的影响，以期对银行业的“营改增”起到一定的推动作用。 关键词：银行业；营改增；利润 一、引言和文献综述 分析需要，特提出如下假设： 根据国务院的统一部署，2015 年底前 “营改增”将 1.为了保持增值税的一致性，假设在税制改革中， 全面覆盖银行业。关于我国银行业“营改增”的探讨，国 按照一般计税法以及 17%的增值税税率计算； 内很多学者提出了自己的看法。黄卫华认为目前我国商 2.以银行业“营业总收入”为基础计提增值税。营业 业银行营业税税基偏大，实际税负偏高，“营改增”应当 总收入包括利息净收入、手续费及佣金净收入、公允价 从减轻银行的税负出发进行改革；李瑞波认为从税收中 值变动损益、投资收益以及汇兑损益，其中：利息净收入 性的角度，我国银行应当采用一般计税方法，对不同类 为利息收入与利息支出的净差额，手续费及佣金净收入 型的收入划分征收、免税范围，这样才能根据银行业的 为手续费及佣金收入及手续费及佣金支出的净差额； 实际情况，降低“营改增”改革成本和改革收益；严学娜 3.不考虑消费税的影响； 从税基确定、计税方式、适用税率、抵扣模式、税收归属 4.利润越高，说明银行的获利能力越强。 五个方面进行研究，试图描绘出一条具体的营改增路 （一）基于会计处理的分析 径； 天永依据财政部颁发的营改增试点方案对北京市 假设W 银行为一般纳税人，一月份取得贷款利息 的保险、银行等金融企业进行了税负调查，认为银行若 收入500000 元，发生利息支出230000 元，银行业“营改 使用目前的试点方案，其税负不降反增。 增”前后会计处理（利润视角）变化对比，如下表 1 所示： 笔者认为，对于银行业而言，增值税能给其带来营 表1 银行业“营改增”前后会计处理（利润视角）变化对比表 业税没有的一些典型优惠，例如增值税进项税额可以进 行抵扣、避免二次课税、出口服务退税等。“营改增”这项 税制改革的目的并不是单独针对银行业 身，而是为了 进行合理的结构性减税，通过“营改增”减轻银行下游企 业的税负，优化总体税制结构。但是，“营改增”究竟会对 银行 身产生什么样的影响，本文将从利润的角度出 发，分析“营改增”带给银行的积极或消极影响。 二、利润视角下“营改增”对银行业的影响分析 银行后期固定资产投资少，若进行“营改增”，固定 资产可以抵扣的进项税额不多，因此，不同于其他行业， 可以看出，“营改增”对银行利润影响主要体现在利息 银行业“营改增”改革中，应不只对购置固定资产这类典 收入、利息支出、营业（增值）税金及附加上。具体而言： 型业务计提进项税。考虑到目前银行主要是对贷款利息 1.从利息收入上看，营改增前，银行缴纳的营业税 收入课征营业税，故而本文考虑在贷款利息收入基础上 为价内税，故利息收入为银行贷款所取得的全部收入 扩大进项税抵扣的税基。而且，从会计核算上看，营业税 500000 元；营改增后，银行缴纳的增值税属于价外税， 计入营业税及及附加将最终减少利润总额。营改增后， 银行获得的贷款利息收入为含税价款，所以要将价税分 增值税的数额不再直接参与利润总额的计算，但对城市 离后的收入427350.43 元作为利息收入，因此“营改增” 维护建设税和教育费附加产生影响。