内部控制质量的感知基于外部利益群体的视角.pdfVIP

COMMERCIALACCOUNTING 论 坛 吨静藩 腱 癣绷 基于外部利益群体的视角 口张菡夏 (福州大学管理学院 福建福州 350108) 摘受：我国企《业内部控制基本规范》及配套指引的发布，为实施我国上市公司内部控制综 合评价奠定 了基础 。本文依据我国的内部控制监督评价体 系 目标和 内部控制缺 陷认定规 范，基 于外部利益群体的视 角，利用公开的信 息和资料 ，结合 内控 目标实现程度和 内控缺 陷 信息，实现 内控结果与过程的综合评价 ，来规避 目前 内控信息披露流于形式等 问题 。构建一 种有效、可靠、可被外界感知的 内控质量的度量方法。 关键测：内控目标实现程度 内控缺陷信息 内控质量 过程与结果的综合评价 ．构建一种有 制 ，大多数公司存在缺陷认定标准不 一 、 引言 效 、可靠 、可被外界感知的内控质量度 明确 ．缺陷类型和严重程度划分不标 截至 2013年 4月 30 日．在我国 量方法 ，为 内部控制领域研究 的进一 准 、缺 陷披露模糊笼统 ，甚至存在缺 沪深 交易所 A股上市 的 2469家公 步深入提供基础。 陷却选择隐匿等诸 多问题 ，此时该度 司 中 ，2223家上市 公 司披露 了内部 量方法将出现较大偏差 。如赵息和许 二、文献综述 控制 自我评价报告 ．占比90．04％．在 宁宁(2013)通过分析 内部控制缺陷 2223家披露了内部控制评价报告的 在国外实证研究 中，学者普遍采 与财务重述 的因果关系确定深 市 A 公司 中，2219家公司 的内部控制评 用 内部控制缺陷作为 内部控制质量的 股主板市场 2008—2011年有 172家 价结论为有效 ，占比99．82％。4家公 代理变量。如Beneish等 (2008)发现 ， 公司存在 内部控制缺 陷，但 只有 54 司的内部控制评价结论为无效 ，占比 企业 的市场股价与内控缺陷报告情况 家对 外披 露缺 陷 ；盖地 和盛常艳 0．18％：1504家上市公 司披露 了内部 呈负相关 ，在缺陷为重要缺陷时，这种 (2013)指出管理层基于不同的动机 ， 簇嚣 黢瓣嚣巍 舞 控制审计报告 ．占比60．92％，在 1540 负相关性会更 明显 ：Ashbaugh—Skaife 对是否披露 以及何种 程度披露 内控 家披露 了内部控制 审计报告 的公司 等 (2009)发现 ，有内部控制缺 陷的公 缺陷信息存在 自主选择 。其次 ，对 内 中，其内部控制审计结论为标准无保 司有显著高的公司特定风险、系统风 部控制信息进行简单加总，仅仅考虑 留 意 见 的 公 司 1479家 ． 占 比 险和权益资本成本 ，并随着审计师对 了缺陷的数量特征 ，没有考虑缺陷的 98．34％，非标意见共 25家 。其 中带强 内部控制有效性评价意见的变化 ．权 性质与程度特征。最后 ，注册会计师 调事项段 的无保 留意见为 21家 ．占 益 资本成本也发生显著变化 ：Dan— 基于专业 、资源和时 间的限制 ，更 多 比 1．40％．否定意见为 4家 ．占比 Dhaliwal等 (2011)以内部控制缺陷度 关注基于财务报告 内控的缺陷，这样 0．27％。由以上数据可知 ．我 国98％以 量内部控制质量 ．发现如果上市公司 的内部