新会计准则与盈余质量.pdfVIP

2OO8年第 11期 黑龙江对外经贸 No．1l。2008 总第 173期 fⅡJForeignEconomic：RelationsTrade SerialNo．173 [经贸财会] 新会计准则与盈余质量 郭 磊 刘苏雨 (九江学院会计学院，江西 九江 332005) [摘 要】财政部在2OO6年2月i5日发布的新会计准则体系，是一次重大会计改革。在执行新会计准则 上可以说是机遇与挑战并存。本文对新旧会计准则进行比较，分析了新会计准则对上市公司的盈余管理和盈 余质量产生的影响，以期为会计信息使用者科学决策服务。 [关键词】新会计准则；盈余质量；影响 [中图分类号]F234 [文献标识码]B [文章编号]1002—2880(2008)11—0157—02 20O6年2月 15日财政部正式发布 了新会计准则 ，新 现在存货的价格波动上。当存货价格上涨时，公司既可 准则体系的第一个层次是起到统驭作用的基本准则，第 能采用后进先 出法，使当期成本费用上升，减少当期利 二个层次是38项具体准则，于2OO7年 1月 1日首先在上 润，也可能采用先进先出法，使当期成本费用下降，增加 市公司中推行。新会计准则充分考虑了我国特殊的经济 当期利润。若存货价格下降时，则正好相反，即公司采用 环境和会计环境，强化相关性，重视可靠性，并重新启用 后进先出法会减少成本费用，增加利润；采用先进先出法 公允价值 ，较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项 则会增加成本费用，减少利润。新会计准则的这一变化， 目，强调 “与国际惯例趋 同”。新会计准则整体将对上市 将使企业利用变更存货发出计价方法来调节当期利润的 公司产生深远的作用 ，同时对上市公司盈余质量产生显 惯用手段不能再被使用 ，使所有企业账面上反映的都是 著影响。 存货的实际成本，而没有被人为调节。这有利于对企业 (一)资产减值准备的计提 的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价 新 企《业会计准则第8号——资产减值》第 17条明确 值和上市公司的盈余质量。 规定：“资产减值损失一经确认 ，在 以后会计期间不得转 但是，在借款费用方面，新准则允许经过相当长时间 回。”即按照新的会计准则，固定资产减值准备、无形资产 的生产活动达到销售状态的存货所占用的借款资金的相 减值准备和按成本计量的投资性房地产的减值准备等项 应借款费用可以予以资本化，而且一般借款符合一定条 目在计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会 件也可以资本化，不再限定于专门借款。某些企业可能 计处理。 利用专项借款和一般借款间的调节达到控制利润的 目 这条新规定主要是为了防止企业利用减值准备的计 的，降低盈余质量。 提来调节利润 ，是根据我国的现实国情进行的重大变革。 (三)公允价值的应用 从我国实际情况看，由于资产减值及转回属于会计估计 在新会计准则变革中，最大的亮点是公允价值的应 的范畴，一些上市公司可能存在故意利用计提与冲回减 用。新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制 值准备的行为操纵利润，其主要手段就是在赢利较大的 下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了 年度 ，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用 ，减少 公允价值。总体上说，对市场经济发展和与国际会计接 当年利润，待以后盈利下降时，再运用转回手段增加利 轨都是很有利的。公允价值的应用实现了我国会计准则 润。新准