【毕业设计.论文】经济危机催生政府会计权责发生制改革——基于中美政府会计改革动因的比较.pdfVIP

2009年第6期 中南财经政法大学学报 №．6．2009 双月刊 Bimonthly 总第177期 JOURNAL()FZHONGNANUNIVERSITYOFECONOMICSANDLAW Serial№．177 经济危机催生政府会计权责发生制改革 ——基于中美政府会计改革动因的比较 张 琦 (中南财经政法大学政府会计研究所，湖北武汉430073；财政部财政科学研究所，北京100142) 摘要：从美国政府会计改革的路径来看，美国20世纪初期的经济危机对政府会计改革的影响是直接且重大 的。一方面，在经济大萧条环境下，政府的运营成本与效率、政府的财政透明度都成为社会关注的焦点。如何节 约运营成本、提高运营绩效、加强政府预算控制都成为实施政府会计改革的重要动因；另一方面，经济萧条时期， 政府往往通过发行大量债券筹措资金。以便刺激经济复苏。如何通过会计系统为政府债券评级提供依据，防范 政府偿债风险，也成为政府会计改革的驱动因素。 关键词：经济危机；政府会计；权责发生制 中图分类号：F239．44文献标识码：A 文章编号：l003—5230(2009)06一0045一06 一、美国政府会计改革过程回顾 在美国政府会计的改革过程中，美国联邦政府与州及地方政府分别经历了各自发展，逐步趋同的 过程，它们都以全面运用权责发生制会计作为其改革的最终目标，并均已建立了一套较为完整的政府 会计准则体系，规范其日常会计核算与财务报告的编制。其中，尤其值得注意的是，无论是联邦政府， 还是州及地方政府，在改革的重要阶段(第二阶段)均受到美国经济大萧条时期的重大影响。经济危 机成为美国政府会计改革的重要驱动事项。 (一)联邦政府会计改革 美国联邦政府的会计改革主要分为三个主要阶段： 一是19世纪末～20世纪30年代，该阶段的联邦政府建立了政府会计与审计管理机构，并强调 会计对预算的反映与服务职能。1921年国会通过了《预算与会计法案》，要求联邦政府向国会提交预 算执行报告与年度收支汇总表。根据该法案，还分别成立了隶属于行政机构的预算局(BOB)与隶属 于立法机构的会计总署(GA0)，并规定，GA0的负责人是美国联邦政府的总会计师与总审计师，授 收稿日期：2009一09一09 基金项目：教育部人文社会科学青年基金项目“政府绩效评价，政府会计体系重构与我国政府会计改革策略研 究”(08JC630085)；财政部全国重点会计课题“政府会计改革路径研究”(2008KJA43) 作者简介：张琦(1978一)，男，湖北武汉人，中南财经政法大学政府会计研究所副教授，财政部财政科学研究所 在站博士后。 45 万方数据 权制定联邦政府会计标准，并拥有检查联邦政府账簿的权力。 二是20世纪30年代～20世纪90年代初，该阶段的改革开始逐步倡导在联邦政府会计中应用 权责发生制，并建立了统一的政府会计准则制定机构。在这一阶段，受经济危机的影响，联邦政府的 运营成本逐步成为社会关注的焦点。政府成本的核算需求促使权责发生制会计在联邦政府的加速应 用。1976年，美国财政部发布了首个权责发生制的政府层面财务报告样本。1984年，GA0开始要求 审计权责发生制为基础的部门财务报告，并在1986年开始要求审计权责发生制基础的合并财务报 告。1990年，美国国会通过了《首席财务官法案》，并据此在1991年成立了联邦会计准则咨询委员会 (FASAB)，负责制定联邦政府会计准则，并在财政部、管理与预算局及会计总署的批准下生效。 三是20世纪90年代至今，该阶段逐步建立了一套以权责发生制为基础的联邦政府会计准则体 系。2003年，FASAB进行了重组，并获得了美国注册会计师协会对其准则权威性的认可，其准则成 联邦财务会计准则公告，7项准则解释公告，5项技术公告(technical calreleases)。 (二)州和地方政府会