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工程管理
浅谈非油气矿产资源资产的确认与计量
文/荣树新蒋希伟
摘要:由于非油气矿产资源的特殊性,要作为会计上的资产。 态是气态和液态.而非油气矿产资源主要是固态,这影响二者的
除应具备资产的一般确认务件外.还应具备可交易性。jF油气 开采技术。由于成矿条件不同,非油气矿产资源的地质构造相
矿产资源资产的计量应向1分勘探阶段和开发利用阶段。在勘探 对较为复杂.对开采影响大,对勘探水平要求也更高。二是共
阶段,根据与探明储量的关联程度应按地质勘查不同阶段采用 (伴)生矿物不同。油气矿产资源几乎没有共(伴)生矿物。而非
成果法计量。由于勘探阶段的勘探信息可靠性较差,因此应以 油气矿产资源通常共(伴)生矿物成分复杂,尤其是有色金属矿。
货币计量(历史成本)为主。同时披露各阶段工作程度、储量级别 有些共(伴)生矿物潜在价值大。但开发利用难度也大,成本高。
及储量。在开发利用阶段,应视取得方式,采用货币计量(历史 此外在风险、开采rI:艺、生产的安全性方面也存在差异。
成本)与实物计量并重。视不同情况披露价值。 二、非油气矿产资源资产的确认
关键词:非油气矿产资源;会计计量;会计计量
(一)应具备资产一般确认条件
作者:长沙工程职业技术学院
根据2006年颁布的《企业会计准则一基本准则》的规定,一项
非油气矿产资源是矿业活动所涉及的具有稀缺性和不可移 资源耍确认为会计上的资产。首先要符合资产的定义。同时还要满
动性,能给相关单位带来未来经济利益并为其所拥有或控制的 足一些条件。概括起来。作为会计}=的资产应具备以下特征:①能
非油气状态的自然生成物(李恩柱,2008)。对其确认与计量是
为企业带来未来经济利益。“未来的经济利益”构成资产的本质要
核算的基础。从已有研究成果看.国内外对油气资产的确认与 求.任何不具备未来经济利益的资源.都不能被确认为资产。非油气
计量的研究比较深入和成熟,其成果主要体现在有关会计准则 矿产资源资产也不例外。②企业过去的交易或者事项形成的。任
中。而对非油气矿产资源的确认与计量研究较少。李恩柱 何资产。都应该是食业闲为过去的交易或事项所取得的。即使企业
(2008)认为对非油气资产的确认应引入可交易性和合法性条
拥有了某项未来经济利益.如果没有明确的交易或事项。也不能确
件。会计计量手段应当考虑计量尺度的多元性、计量结果的可靠 认为资产。③非油气矿产资源是食业可以拥有或者实际控制。资
性。计量基础应区别取得途径。然而该研究提jfj的确认条件并 产还应与特定的主体相联系,如某项未来绛济利益不能被该主体所
不完善,对计量的研究也并不够深入。为此,本文对非油气矿产 拥有或控制。它也不能作为该主体的资产。如公共性资源。④该资
资源作为资产的确认与计量作进一步探讨,以期对非油气矿产 源的成本或者价值能够可靠地计垣。不能以货币计量的非油气矿
资源(或矿产资源开采)会计准则的制定以及矿业企业会计实务 产资源小能认定为会计资产,如未通过技术经济评价的不能进入生
。
有所裨益。 产开发的矿产资源。
一、非油气矿产资源资产的特殊性 (二)应具备交易性确认条件
由于非油气矿产资源特殊性。非油气矿产资源除应具备一
(一)矿业活动的特殊性
般资产的确认条件外,还应具备町交易性。具体来说还应具备
与普通行业相比,矿业活动有其特殊性。①劳动对象的隐
以下条件:①资源储量及级别可以确定。②矿石质墙可以确定:
蔽性。从生产角度看
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