【毕业设计.论文】浅谈会计政策选择的必然性和行为约束.pdfVIP

●财会经济 《经济师》2010年第10期 浅谈会计政 策选择的必然性和行为约 束 ●陈俞闽 摘要：会计政策选择的行为约束包括：内部控制约束、公司治理约 益，且他们的利益往往不完全一致，于是公司管理当局为了平衡各方利 束、信誉约束、会计准则体系约束、政府监管约束和审计监督约束等。文 益并从中获取自己的利益，就有进行会计政策选择的动机。而现代公司 章采用规范研究的方法，重点论述了会计政策选择行为约束问题，并简 中，管理当局取得了事实上的控制权，他们完全控制了公司的会计信息 要分析了这些行为约束对会计政策选择的约束力。 系统，这为其进行会计政策选择提供了可乘之机。可见，公司治理结构是 关键词：会计政策选择客观必然性行为约束 产生会计政策选择的内在原因。 中图分类号：F230文献标识码：A (二)会计准则的不完全性提供了会计政策选择的空间 文章编号：1004—4914(2010)10一138一02 会计准则的制定是各利益相关方相互间多次博弈的结果。在会计准 则制定过程中，各利益相关方为了获取自己的利益，都想使准则对自己 一、会计政策选择的涵义 更为有利，各利益相关方都根据自己的特殊利益或从自己所处的特殊地 会计政策是指会计政策主体为指导会计运行，实现会计目标，就会计 位出发，提出各自的要求——每个人都想准则对自己更有利。 确认、计量、记录、报告而作出的制度安排④。会计政策分为宏观会计政 由于各企业的具体情形不一，千变万化，准则不可能事无巨细制定 策和微观会计政策两个层次。宏观会计政策是国家为规范会计运行，对 得很完备，势必留有一定的余地，即在统一性的同时还需要有一定的灵 其运行的原则、程序和方法所作出的制度安排。微观会计政策，是在宏观 活性，如对同一会计事项的处理有多种备选的会计处理方法，而这些并 会计政策的指导和约束下，依据微观会计主体的实际，采用宏观会计政 存的会计处理方法就是会计政策选择的对象。 策所规定的原则与方法，对微观主体的经济事项进行确认、计量、记录、 此外，会计准则与会计实践之间存在着一定的时滞，即会计准则的规 计算，真实充分地报告微观主体的财务状况的原则与方法。 定常落后于会计实践的发展和经济行为的创新，因而在实践中常会出现企 会计政策有宏观与微观之分，故会计政策选择也有宏观与微观之 业的会计处理“无法可依”的现象，这也为会计政策选择提供了空间②。 别。狭义的会计政策选择是在现有的宏观会计政策法规赋予的空间中所 (三)会计信息市场的不完全竞争使会计政策选择成为可能 作的选择，而广义的会计政策选择则包括对会计理论和会计方法的选 在会计信息市场中，交易对象是会计信息。会计信息的需求方是会 择。 计信息的使用者(现有股东、潜在股东、债权人、政府及一些中介机构等)， 本文论述的是微观意义上的会计政策选择问题。 在不完全竞争市场中会计信息的供给方是企业管理当局。 二、会计政策选择的客观必然性 从会计信息的供给方来说，在现代企业制度下，所有权和经营权分 (一)公司治理结构是产生会计政策选择的内在原因 离，所有者权利不断弱化，经营者(主要指高级经理人员)地位不断上升。 公司治理是指通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或 管理当局成为企业事实上的控制者，他们控制了企业的一切经营活动， 机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的 包括会计政策选择。 科学性，从而最终维护公司各方面的利益(李维安，2001)。会计系统是在 从会计信息的需求方来说，在我国，由于上市公司存在“一股独大” 一定的治理结构下运行的，必然要受到所在公司治