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维普资讯 2008／07 总第 375期 商业研 究 文章编号：1001—148X (2008)07-0151-02 论会计中介审计质量的提升 梁运吉 (哈尔滨商业大学 会计学院，黑龙江 哈尔滨 150028) 摘要 ：在市场经济 国家中，高质量的会计信息起到资源合理配置的重要作用。会计 中介审计质量的提 高是会计信息质量提升的一个重要途径，注册会计师的独立审计被认为是独立审计人员为确定和报告 某种特定经济实体的数量化信息与准则之间的符合程度而收集和评价与数量化信息有关证据的过程， 因而具有经济鉴证职能。 关键词：会计 中介；审计独立性；审计质量；治理结构 中图分类号：F27O 文献标识码：B 随着我国市场经济体制的建立与完善，我国经济 以书面文件、口头通知、权利制裁等形式指点或变相 鉴证类中介迅速发展。该中介通常独立于政府与企业 指定个别事务所承做某行业或某项业务，或者出于地 之外 ，运用特定的专业知识及劳动提供社会服务，发 方和局部利益干预审计意见。 挥其鉴证、沟通和信息交流的作用。会计师事务所对 (三)同时进行的审计和非审计业务 上市公司的审计被称为民间审计或独立审计，注册会 由于审计服务市场激烈的竞争，使得该服务领域 计师的独立审计被认为是 “独立审计人员为确定和报 的边际利润近些年来不断下滑。会计师事务所不得不 告某种特定经济实体的数量化信息与准则之间的符合 另辟蹊径，向非审计业务进军。同一家事务所既从事 程度而收集和评价与数量化信息有关证据的过程”， 财务审计，又进行咨询服务，这不可避免地存在利益 因而具有经济鉴证职能。按照我国 《中华人民共和国 冲突。审计与非审计服务存在利益冲突，提供非审计 注册会计师法》的规定：会计师事务所是依法设立并 服务的注册会计师常常角色互换，事实上参与客户的 承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务， 管理决策，使独立性受到损害；同时，注册会计师为 应当加入会计师事务所。上市公司接受某一特定的会 了争取利润丰厚的非审计服务业务，也可能会压低审 计师事务所的审计，会计师事务所与注册会计师属于 计收费或在审计意见方面做出让步，从而影响其独立 利益相关者，可以视为一个利益的集合体。为了研究 性 。 的方便，以下统称为会计中介。 (四)脱钩改制 一 、 会计中介机构审计独立性缺乏的原因 我国会计师事务所实行脱钩改制后，许多事务所 (一)公司治理结构不完善 表面上与原挂靠单位脱钩但实际上仍以原挂靠单位拉 目前我国上市公司股权较为集中，存在国有股东 业务，甚至执行的是承包经营和利润分成制度。这 缺位问题，股东大会往往流于形式。会计师事务所的 样，审计人员的轮岗状况可想而知。 聘任与解聘实际上也是由公司内部管理层决定，即被 (五)审计收费的影响 审计人决定，这种不合理的公司治理结构致使会计师 事务所作为独立核算 、自负盈亏的单位，承接业 事务所不能代表所有投资者，特别是中小投资者的利 务时不得不考虑成本与效益的问题，审计费用亦是关 益出具审计意见，从而委托人 、管理层、注册会计师 键因素之一。在审计市场出现买方市场，事务所低价 三方的三角形的受托责任关系变为双方。这样，如果 揽客的情况下，审计师难以保持独立性。 注册会计师出具的意见无法让管理层满意，就有可能 (六)会计师事务所责任形式的影响 被解聘。而事务所为了保住市场份额，就只好降低质 会计师事务所的责任形式不同，承担责任的范围 量。 就有很大区别 ，因而对