基于三位一体的内部控制管理研究.pdfVIP

基于三位一体的内部控制管理研究 新疆财经大学会计学院 徐国强 【接耍】本文针对内部控制理论研究和实务运用中所存在的问题，提出了三位一体的内部控制管理模式。以探讨加速我国内部控制 理论和实务建设的途径，推进我国内部控制的快速发展。 【关键词】内部控制设计管理； 内部控制运行管理； 内部控制评价管理 内部控制作为企业自律和自我约束的一种管理手段和技术， 位的内部控制制度根据实际需要可以单独制定。也可以不单独制 已在世界上得到广泛应用，并且发挥着越来越重要的作用。 定，但要能够确保内部控制切实发挥其应有的作用。这样既可以避 目前我国理论及实务界也掀起了对内部控制研究的热潮．有 免内部管理制度的重复制定。又可以避免增加不必要的管理成本。 许多专家学者提出了内部控制框架的构想。刘明辉教授(2001)提 2．所谓“一个方法”，就是采用将内部控制嵌入各种其他管理活 出内部控制的整体框架由四个部分组成，即治理控制、管理控制、 动的技术方法。内部控制不是附加的，而是嵌入的。内部控制是企 管理信息系统、企业文化。阎达五、杨有红教授(2001)提出。建立和业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起。而不是凌驾于企业 完善内部控制应该抓住关键因素，有步骤、分重点地构建内部控制 的基本活动之上。它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程 体系，关键因素包括：健全管理机构、确立董事会在内部控制框架 的持续进行。当内部控制嵌入企业的基层组织并成为企业核心部 构建中的核心地位、内部审计机构设置与科学定位、强化预算管理 分时是最有效的。控制应该是“嵌入式”的而不是“流于表面”的。 等。朱荣恩教授(2001)提出，单位内部控制可由三部分组成，即组 3．所谓。三个管理”，是对内部控制的设计是否完善，内部控制 织结构、人员管理、业务程序．并且认为当前重点是要加强企业业 的运行是否有效，以及内部控制的评价是否到位进行三位一体的 务程序的内部控制。郑石桥博士(2003)认为，内部控制是管理机制 管理．其目的就是促使单位的内部控制三位一体形成合力，发挥更 的组成部分，即融合于管理机制之中的内部控制。谷祺、张相洲教 好的作用。 授(2003)认为，内部控制是由制度、市场、文化三个维度构成的有 (二)三位一体内部控制管理操作模式构建 机系统。杨雄胜(2006)认为．培养单位员工的忠诚是现代内部控制 三位一体的内部控制管理模式构想如下：以融合的内部控制 研究的出发点。强调了员工积极性在内部控制方面的重要作用。章 管理理念和嵌入式的内部控制方法，统领内部控制设计、内部控制 铁生(2007)在其信息技术条件下的内部控制规范：国际实践与启运行、内部控制评价三大管理，目的是使内部控制的设计、运行和 示一文中认为．我们可以根据我国信息化的发展现状和趋势，充分 评价更加有效。 借鉴有关信息技术控制模型，发展出我国实用的信息技术条件下 的内部控制模型。 =、“三位一体”内部控制的设计管理 国内外学者和实务工作者主要对内部控制框架的目标、要素、 (一)转变观念，确立正确的内部控制意识 程序等有关方面进行了研究。但是没有一个简洁、实用、有效、统一 内部控制弱化的一个重要原因就是没有正确的内部控制意 的内部控制管理体系研究。因此，笔者提出了三位一体内部控制管 识。结合已发布的《内部会计控制规范》，企业应着重确立风险意 理模式。 识。企业发展中存在着经营亏损甚至经营实体破产等风险。因此． 应将风险意识作为内部控制的一项重要内容予以规范，设立关键 一、“三位一体”内部控制管理模式构想 环节风险控制点，并采取风险识别、风险评估、风险分析、风险化 所谓“三位一体”内部控制管理，是指对单位内部控制的设计、 解、风险预警及风险报告等措施防范风险。 运行和评价活动，进行科学的策划、组织和协调