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第六章审计业务约定书与计划审计工作.ppt

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第六章审计业务约定书与计划审计工作.ppt

11.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列( )内容。 A.向具体审计领域调配的资源,包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等 B.如何管理、指导、监督这些资源的利用,包括预期何时召开项目组预备会和总结会,预期项目负责人和经理如何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等 C.何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等 D.向具体审计领域分配资源的数量,包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量,对其他注册会计师工作的复核范围,对高风险领域安排的审计时间预算等 (ABCD) 练习 12.下列说法中,不正确的有( )。 A. B会计师事务所接受委托审计X公司2007年财务报表,在执行审计的过程中,如果C注册会计师拟信赖内部控制,此时应当实施控制测试,以将控制风险降低至可接受水平 B. 总体审计策略应能恰当的反映注册会计师考虑审计范围、时间和方向的结果 C. 只要财务报表中仍然存在尚未调整的已发现错报、漏报,注册会计师就不应发表无保留意见 D. 按照审计程序的先后顺序,具体审计计划一定会在总体审计策略之后实施 (ACD) 练习 why “两面针”对中信证券的划分 “两面针”在首次执行会计准则时持有其他上市公司股票情况 (数据来源于两面针2007年半年报) 对两面针财务报告(季、半、年)的影响 2007.1.1 中信证券1000万股,27.38元 2007.3.31 中信证券1000万股,43.03元 2007.6.30 中信证券1000万股,52.97元 2007.12.31 出售,89.27元 可供出售金融资产 所有者权益影响额1.6亿元 所有者权益影响额1亿元 当期损益影响额6.2亿元 交易性金融资产 当期损益影响额1.6亿元 当期损益影响额1亿元 当期损益影响额3.6亿元 可供出售金融资产:不影响期末报告损益 金融资产分类动机 牛市 熊市 P t 利润蓄水池 P t 利润稳定器 盈余管理 管理者持有目的和意图 划分为可供出售金融资产 分类标准 动机 后果 交易性金融资产 VS.可供出售金融资产 (二) 评价被审计单位的诚信和管理当局的品行 了解治理层与管理层的诚信: 财务报表是在管理当局的控制下形成的,因此,只有在被审计单位诚信、管理当局的品行值得信赖、被审计的财务报表具有一定可靠性的前提下,审计人员才应该接受此项委托。 对于新客户,审计人员应当向前任注册会计师询问被审计单位管理当局的正直性。 对于老客户,审计人员可根据以往的经验加以考虑。 五、初步业务活动 评价会计师事务所与审计人员的胜任能力: (1)评价执行审计的能力; (2)评价独立性; (3)评价保持应有谨慎的能力。 五、初步业务活动 评价会计师事务所具体而言涉及以下几个方面: 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象; 会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验,或是否具备有效获取必要技能和知识的能力; 会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员; 在需要时,是否能够得到专家的帮助; 如果需要项目质量控制复核,是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员; 会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。 五、初步业务活动 2.评价遵守职业道德规范的情况 职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有的关注,并对审计过程中获知的信息保密。 在整个审计过程中,项目负责人应当对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。 五、初步业务活动 如果发现项目组成员违反职业道德规范,项目负责人应当与会计师事务所的相关人员商讨,以便采取适当的措施。项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题,以及这些问题是如何得到解决的。在适当情况下,项目组其他成员也应当记录上述内容。 3.及时签订或修改审计业务约定书 在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后,审计人员应当在审计业务开始前,与被审计单位就审计目标、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计单位应提供的资料和协助等审计业务约定条款达成一致意见,并签订审计业务约定书,以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 注:审计人员对针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序和评价遵守职业道德规范的情况的考虑应当贯穿审计业务的全过程。 五、初步业务活动 五、初步业务活动 六、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。审计人员应当为审计工作制定总体审计策略。 2.报告目标、时间安排及所需沟通 总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目

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