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实验研究：信息不对称和报酬方案对预算松弛的影响 玉建军 郑石桥 (新疆财缎大学统计与信息管理系) 一零l 言 预算作为一个常用的管理控制手段，主耍有两个方面的功能，一是激励功能，即以 预算俸为盟绩评侩懿檬准，以预算完成情况馋为计算掇溺的主要依据；二是计楚功能， 述两种功能在不同的企业有不同的需求，有的企业主要利用预算的激励功能，并不强 溺预算懿计鲻功能，两舅外的一些金蓝霜强漓预算酶计鲻功髓，并不重撬预箕的激励 功能。这些企业对预算功能的不同选择可能是由于企业的内外因素不同所致。然而， 不可否认的烂，为数不少的企业同时强调预算的激励功能和计划功能。在这种情况 下，预算酶两个功能是螽阕一预算承平来实瑗的，也就楚说，餍一定豹方法确定一个预 算数，用这个预算数同时发挥激励功能和计划功能，每个预算责任人只有～个预算数 或预算水平。在一般情况下，预算责任人与其上司之闼是存在信息不对称的，即预算 责任入知道的与预算编制帮执行裰关的信患要多予其上司。在这种情况下，预算参与 对提高预算的计划功能可能是有好处的。但是，由于预算责任人的报酬与预算水平紧 密相关，所以，从自利戡发，预算责任人可能利用预算参与来确定有利于自您利益的预 算水平，从丽出现预算松弛。所以，如果没有恰当的激勋方案与预算参与糨匹配，则预 算参与的好处可能会丧失。用信息经济学的语言来说，就是当信息不对称和激励不相 容存在时，代理人可能出现逆向选择或败德行为。 本文研究预算的两种功麓需要同时发挥时，在预算参与的精况下，信患不对称积 报酬方案对预算松弛的影响。本文的数据来源于实验，通过这个实验获得的数据，本 文进行统计分秽亍后有如下发现：①无论是否存在信息不对称，真实诱导报酬方案下的 预算编铡松弛要低于松弛诱导报酬方案下的预算编制松弛；②信息不对称时的松弛 墼兰丝之壁塑熬量缝鎏堂 篓!!堂 诱导报酬方案和真实诱导报酬方案下的预算编制松弛的差异要大予信息对称时的差 异；③元论是否存在信息不对称，真实诱导报酬方案下的预算执行松弛要小于松弛诱 导摄酬方案下的预算执行松蘧；④信患不对称瑟孪的不犀诱导掇醚方案下的预算刍l{《行 松弛要大于信息对称时的预算执行松弛。 二研究背景窝研究假设 {一》预算松弛 Schiffand 加，则预簿责任人可能会利用预算参与来歪曲与上司之间的信息沟通，将预算确定在 较容易实现的水平，苁{孬窦凌预算松魏，郄将臻算确定在预期戆能力之下。霹觅，在 and SchiffLewin稽来，预算松弛只存在于预算编制中，是特指预算编制过程中的利己 (1988)除了分析预算编制中约松弛之外，还分褫了预算责任入在预募执行孛酌两静行 为，一是当能完成预算时，照着预算于，不超过预算；二是当预算不能宠成时，不是想办 法完成，尽量提高业绩，而是听之任之。这两种行为都是在预算执行中没有付】出全部 努力，霹泼称力预算执行中的松弛。霹觅，预算松弛包括预算编制嚣重的松弛稻预算撬 行过程中的松弛，本文将前脊称为编制松弛，后者称为执行松弛。 《二；信息不对髂和预葵参与 预算的编制和执行受到许多因素的影响，如果将这些网素称为预算管理过稷中的 算缝制来说，这种信患不对髂霹能表现在多个方面，铡如，预算责任入豹能力，预算责 任人的偏好，这些都是上司不知道或知道得不如预算责任人充分。在这种情况下，如 果预算不是由上翅确定，则怒融预算责任人以参与的方式确定，则能够优化以预算为 手段的资源配置，较好遣发挥预算的计翔功髓。就预算执行来说，同样存在信意不对 称，例如，预算责任人所付出的努力程度，影响预算完成的凝体有利或不利因素，预算 责任人比上司可能掌握的信息更多。如果预算是以参与方式确定的，炎ll可能会调动预 1983)。但是，如果在利用预算计划功能的同时还要发挥预算的激励功能，则预算参与 可能会产生一些副作用，预算责任人可能会穰震预算参与来为自己谋取利益，将预算 {蒌l 全塾鲤墼避塞圣兰兰 (三)报酬方案 扶预篓松弛懿受度邂发，以蘸箕为基磁豹摄黧方案可竣区分粪实诱导投测方案弱 松弛诱导报酬方案两类。所谓真塞诱导